Взаимозачет по агентскому договору

Взаимозачет по агентскому договору

Перед изучением Обзора рекомендуем предварительно ознакомиться с его оглавлением.

I. Основные положения о заключении, исполнении и расторжении агентских договоров

I. Основные положения о заключении, исполнении и расторжении агентских договоров

Специфика агентского договора заключается в соединении в нем элементов посреднических договоров (договора поручения и комиссии), а кроме того, он может строиться и по модели договоров поручения, и по модели договоров комиссии, допускает совершение не только юридических, но и фактических действий.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п.1 ст.1005 ГК РФ).

Существенным условием договора является его предмет: юридические и (или) фактические действия, которые агент или субагент должен совершить по поручению принципала или агента.

Агентский (субагентский) договор является возмездным (ст.1006 ГК РФ). В случае если в договоре отсутствует условие о размере агентского вознаграждения, такой размер определяется в соответствии с п.3 ст.424 ГК РФ. При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.

Агентский договор может предусматривать ограничения прав принципала и агента. Ст.1007 ГК РФ выделяет такие ограничения, как:

– обязательство принципала не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора.

– обязательство агента не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре.

Условия агентского договора, в силу которых агент вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории покупателей (заказчиков) либо исключительно покупателям (заказчикам), имеющим место нахождения или место жительства на определенной в договоре территории, являются ничтожными.

Принципал обязан заплатить вознаграждение в соответствии с договором, возместить расходы агента по исполнении поручения и принять исполнение.

В свою очередь агент обязан выполнять поручение принципала в соответствии с условиями договора, своевременно представлять принципалу отчеты (включая финансовые). Согласно ст.1008 ГК РФ агент обязан отчитываться перед принципалом в порядке и сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий агент должен представлять отчет по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. При этом, по общему правилу, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (п.п.1, 2 ст.1008 ГК РФ). Выполнять поручение принципала необходимо лично, при этом в случае привлечения субагента ответственным остается агент.

Отчет агента считается принятым, если принципал не сообщил агенту о своих возражениях по нему в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок (п.3 ст.1008 ГК РФ).

Субагент может действовать от своего имени или от имени агента, если это предусмотрено договором субагентирования, а также от имени принципала, но только в том случае, если по условиям агентского договора агент действует от имени принципала и последним была выдана доверенность с правом передоверия по правилам п.1 ст.187 ГК РФ (п.2 ст.1009 ГК РФ).

Ниже приводится обзор выводов судов, изложенных в решениях конкретных дел, по спорным вопросам при заключении, исполнении и расторжении агентских договоров, а именно:

– Признание договора незаключенным/недействительным;

– Полная или частичная невыплата агентского вознаграждения;

– Условие об ограничении агентским договором прав принципала и агента;

– Отступление от указаний принципала;

– Расходы на выполнение поручений принципала;

– Пределы ответственности агента;

– Обязательства по договору исполнены не полностью или частично одной из сторон;

– Односторонний отказ от исполнения договора.

II. Выводы судов по спорным вопросам при заключении, исполнении и расторжении агентских договоров

1. Признание договора незаключенным/недействительным

1.1. Постановление ФАС Московского округа от 21.02.2013 по делу N А41-46690/11

Исковые требования:

Общество с ограниченной ответственностью "ХИЛВУД" обратилось в суд с иском к обществу с ограниченной ответственностью "Сорел Инвест" о взыскании основного долга по агентскому договору и процентов за пользование чужими денежными средствами.

Решение суда:

Суд отменил решение суда апелляционной инстанции и оставил в силе решение суда первой инстанции об удовлетворении первоначально заявленных исковых требований в полном объеме и отказе в удовлетворении встречных исковых требований.

Позиция суда:

Вывод суда апелляционной инстанции о том, что агентский договор является незаключенным на основании ст.ст.432, 1005 ГК РФ в связи с отсутствием между сторонами соглашения по существенным условиям договора (несогласование условия, а именно в отношении каких свободных площадей агент должен совершать действия по поиску потенциальных арендаторов), основан на неправильном толковании норм материального права и сделан без учета заключенного между ООО "Сорел Инвест" и ООО "Спортмастер" договора аренды нежилых помещений, принадлежащих ответчику, а также имеющейся в материалах дела переписки сторон и наличия свидетельских показаний.

Как следует из материалов дела, 08.11.2010 между ООО "ХИЛВУД" (Агент) и ООО "Сорел Инвест" (Принципал) заключен агентский договор по условиям которого Агент за определенное договором вознаграждение обязуется от имени и за счет Принципала совершать действия по поиску арендаторов на свободные нежилые помещения для заключения договоров аренды с Принципалом (п.п.2.1, 3.1.5 договора).

В соответствии с п.1.6 под понятием "Свободные площади" в договоре указаны площади, находящиеся на объекте, не занятые другими арендаторами, имуществом арендаторов и/или Принципала, предназначенные для сдачи в аренду, определяются Принципалом.

Вместе с тем достижение соглашения относительно коммерческих условий аренды и указание свободных площадей не является обязательным для сторон агентского договора.

Поскольку в силу п.4.1.5 Агент не имеет права заключать договоры от имени Принципала, то наличие либо отсутствие обоюдно согласованных между Агентом и Принципалом условий о согласовании свободных площадей не может влиять на возможность заключения договора аренды между Принципалом и Арендатором.

1.2. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2013 по делу N А56-47233/2012

Исковые требования:

Общество с ограниченной ответственностью "2К Недвижимость-Деловые Консультации" обратилось в суд с иском (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст.49 АПК РФ) к закрытому акционерному обществу "Балтийская жемчужина", в котором просило:

– признать ничтожной часть п.4.4 агентского договора следующего содержания: "4.4. Агентское вознаграждение выплачивается Агенту в течение 10 (десяти) банковских дней после исполнения Инвестором обязательств по уплате арендной платы и других платежей, предусмотренных договором субаренды, заключенным в отношении одного или нескольких Лотов, указанных в Приложении N 1 к Договору, в полном объеме и после подписания Сторонами акта, указанного в п.2.2.5 Договора.";

– признать ничтожной часть второго предложения п.4.10 Договора (в редакции дополнительного соглашения от 22.12.2010 N 2) следующего содержания: "С 1 октября 2011 года Агент окончательно утрачивает право на получение Агентского вознаграждения";

– взыскать 6027982 руб.

Решение суда:

Суд кассационной инстанции отменил постановление апелляционной инстанции и оставил в силе решение суда первой инстанции.

Суд первой инстанции исковые требования удовлетворил частично: п.4.4 договора признал недействительным в части условия о выплате агентского вознаграждения в течение 10 (десяти) банковских дней после исполнения Инвестором обязательств по уплате арендной платы и других платежей, предусмотренных договором субаренды, заключенным в отношении одного или нескольких лотов, указанных в Приложении N 1 к Договору, в полном объеме и после подписания сторонами акта, указанного в п.2.2.5 Договора, в остальной части иска отказал.

Позиция суда:

Признавая недействительным п.4.4 Договора в части предложения: "Агентское вознаграждение выплачивается Агенту в течение 10 (десяти) банковских дней после исполнения Инвестором обязательств по уплате арендной платы и других платежей, предусмотренных договором субаренды, заключенным в отношении одного или нескольких Лотов, указанных в Приложении N 1 к Договору, в полном объеме и после подписания Сторонами акта, указанного в п.2.2.5 Договора", суд первой инстанции исходил из того, что указанное в нем условие противоречит ст.157 и п.1 ст.1005 ГК РФ и расходится с толкованием применения данных норм, содержащимся в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.03.2012 N ВАС-17519/11. Суд отказал в признании недействительным п.4.10 Договора в части предложения "С 1 октября 2011 года Агент окончательно утрачивает право на получение Агентского вознаграждения", сделав на основании ст.431 ГК РФ вывод о том, что указанное предложение следует рассматривать в контексте всего содержания п.4.10 Договора, которым установлена причинно-следственная связь между конкретными действиями сторон, сроками этих действий и возможностью утраты права на получение агентского вознаграждения, в связи с чем посчитал иск в данной части необоснованным. Кроме того, суд пришел к выводу, что размер агентского вознаграждения не может быть определен исходя из условий Договора.

Как пояснил суд, из условий п.п.1.1, 1.4 и 2.2 Договора следует, что ООО "2К Недвижимость" взяло на себя обязанности по поиску не просто потенциальных инвесторов, но конкретных лиц, готовых заключить договор на участие в проекте. В п.4.1 Договора стороны установили, что агентское вознаграждение рассчитывается как процент от величины арендной платы, получаемой ЗАО "Балтийская жемчужина" по договору субаренды земельного участка. Более того, в п.4.3 Договора указывается на возможность заключения иного договора для использования конкретных участков, при заключении которого также выплачивается вознаграждение. На возникновение обязанности выплатить вознаграждение только при условии заключения договора указывают и п.п.2.2.5, 4.6 и 4.7 Договора, при этом в силу п.2.2.3 ежемесячные отчеты не могут заменить агентский отчет, так как они прямо названы информационными.

При указанных обстоятельствах следует признать, что суд первой инстанции сделал законный и обоснованный вывод о том, что предметом Договора являлись действия агента по поиску конкретных арендаторов для заключения договора аренды и условие о сумме оплаты его услуг 1% от стоимости договора, но не более суммы, указанной в приложении N 1 к Договору, поставлено в зависимость от заключения договоров на использование земельных участков, следовательно, оснований считать такое условие ничтожным по мотиву безвозмездности не имеется.

Таким образом, факт признания ничтожным п.4.4 Договора как не соответствующего требованиям ст.157 и ст.1006 ГК РФ, не порождает обязанности ЗАО "Балтийская жемчужина" выплатить вознаграждение, выплата которого поставлена в зависимость от достижения конкретного результата – заключения договора субаренды либо иного договора на использование конкретного участка (лота), а не только от действий третьих лиц по исполнению уже заключенных договоров.

Поскольку, как установлено судами обеих инстанций, договоры на использование земельных участков в период действия Договора не были и не могли быть заключены, так как все инвесторы, подобранные истцом, не выразили желания подписать какие-либо договоры с ЗАО "Балтийская жемчужина", то есть цель агентирования достигнута не была, оснований для отмены решения суда первой инстанции и переоценки обстоятельств дела у суда апелляционной инстанции не имелось.

Примечание:

Определением ВАС РФ от 28.11.2013 N ВАС-17299/1 суд отказал в передаче дела N А56-47233/2012 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

Как указал суд, признавая недействительным п.4.4 договора в указанной заявителем части, суд первой инстанции исходил из того, что обязанность принципала по оплате услуг агента поставлена в зависимость от обстоятельств, относительно которых неизвестно, наступят они или не наступят, что противоречит ст.157 и п.1 ст.1105 ГК РФ.

1.3. Постановление Президиума ВАС РФ от 29.01.2013 N 11704/12 по делу N А40-142420/10-15-1174

Читайте также:  Журнал по технике безопасности на рабочем месте

Исковые требования:

Федеральное государственное учреждение "Государственный фонд телевизионных и радиопрограмм" обратилось в суд с иском к обществу с ограниченной ответственностью "Экран века" и обществу с ограниченной ответственностью "ТРИСТ" о признании недействительным (ничтожным) агентского договора.

Решение суда:

Суд отменил судебные акты нижестоящих инстанций и удовлетворил заявленное требование.

Позиция суда:

Как разъяснил суд, принципал не мог заключать агентский договор на предусмотренных в нем условиях распоряжения авторским правом, поэтому требование истца о признании его ничтожным в соответствии со ст.168 ГК РФ подлежало удовлетворению.

При рассмотрении Федеральным арбитражным судом Московского округа дел N КА-А40/192-99 , КА-А40/3609-99 , КА-А40/3158-99 с участием Гостелерадиофонда суд с учетом толкования и применения п.5 постановления N 1232 признал, что Гостелерадиофонд, как обладатель исключительных авторских прав, вправе самостоятельно решать вопросы предоставления фондовых материалов пользователям путем заключения договоров в соответствии с Законом РФ "Об авторском праве и смежных правах".

В деле имеются также доказательства, что общество "Экран века" признавало правомочия Гостелерадиофонда по распоряжению принадлежащими Российской Федерации исключительными правами на аудиовизуальные произведения, указанные в договоре о совместной деятельности, подписанном 14.02.95 Гостелерадиофондом и обществом "Экран века".

Следовательно, вывод судов о незаинтересованности Гостелерадиофонда в оспаривании агентского договора, по которому принципал разрешал агенту распоряжаться авторскими правами на произведения, право распоряжения которыми принадлежит Гостелерадиофонду, противоречит имеющимся в деле доказательствам и не основан на нормах права.

Кроме того, суды не исследовали вопросы действительности агентского договора и соответствия договора о совместной деятельности и дополнительного соглашения к нему, на которые ссылался принципал как на основание распоряжения правами на произведения, действующему законодательству.

Между тем договор о совместной деятельности (п.1.1) предусматривал объединение финансовых, технических средств и творческого потенциала для создания телепродукции различного вида. Дополнительное соглашение к нему от 22.09.95 не уточняло предмет договора и не могло быть признано авторским договором, по которому от телерадиокомпании "Останкино" к обществу "Экран века" передавались исключительные права на спорные произведения, созданные ранее, поскольку не соответствовало требованиям ст.ст.30, 31 Закона РФ "Об авторском праве и смежных правах".

Соглашение не содержало условий о передаче имущественных прав на произведения: в нем предусматривалось "делегирование прав". Условий о передаче исключительных прав также не содержалось. Однако права, передаваемые по авторскому договору, считаются неисключительными, если в договоре не предусмотрено иное (п.4 ст.30 Закона РФ "Об авторском праве и смежных правах"). Вопреки требованиям п.4 ст.31 Закона РФ "Об авторском праве и смежных правах" в договоре о совместной деятельности не было прямо предусмотрено, что права, переданные по этому договору, могут передаваться полностью или частично другим лицам.

Кроме того, после ликвидации телерадиокомпании "Останкино" договор о совместной деятельности был прекращен, что обществом "Экран века" признано и нашло отражение в протоколе от 18.01.2007, подписанном сторонами по делу.

Примечание:

Постановление Президиума ВАС РФ от 29.01.2013 N 11704/12 по делу N А40-142420/10-15-1174 содержит указание на возможность пересмотра по новым обстоятельствам на основании п.5 ч.3 ст.311 АПК РФ вступивших в законную силу судебных актов арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами.

2. Полная или частичная невыплата агентского вознаграждения

2.1. Постановление ФАС Московского округа от 25.07.2013 по делу N А41-50915/12

Исковые требования:

ООО "Коськово" обратилось в суд с исковым заявлением к ООО "ГУД ВУД" о взыскании задолженности.

Решение суда:

Суд удовлетворил исковые требования в полном объеме.

Позиция суда:

Организации часто заключают между собой договоры, по которым продают свой товар либо приобретают имущество не напрямую, а через посредника — агента. В настоящей статье на примерах рассмотрим бухгалтерский учет и налогообложение у каждой из сторон агентского договора, по которому агент участвует в расчетах.

Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Формулировка «с участием в расчетах» означает, что в обязанность агента помимо заключения соответствующего договора с покупателем (если принципал продает товар) или с продавцом (если принципал покупает товар) входит также обеспечение расчетов с ними. В данном случае на расчетный счет (или в кассу) агента поступают все денежные средства по сделке.

В случае приобретения имущества для принципала на расчетный счет (или в кассу) агента поступают все денежные средства, в том числе связанные с возмещением его затрат и вознаграждением агента.

При продаже имущества через агента, участвующего в расчетах, он, как правило, перечисляет принципалу выручку за вычетом своего вознаграждения.

Товар, переданный агенту принципалом для продажи, является собственностью последнего, поэтому выручка от продажи товара покупателю (несмотря на то, что товар покупателю отгружает агент) является доходом принципала.

У принципала как в бухгалтерском, так и в налоговом учете доход от реализации товара признается в сумме, указанной в договоре, заключенном агентом с покупателем, включая вознаграждение агента, которое при рассматриваемой форме расчетов на расчетный счет (в кассу) принципала, как было отмечено выше, обычно не поступает.

Иными словами, принципал признает доход от реализации своего имущества в полной сумме, с учетом вознаграждения агента. Сумму вознаграждения, удержанную агентом, принципал учитывает в расходах.

При признании доходов и расходов методом начисления выручка от реализации у принципала определяется на дату перехода права собственности на товар от принципала к покупателю (подп. 1 п. 1 ст. 167 и п. 3 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе дата реализации определяется как дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) агента (подп. 1 п. 2 ст. 167 и п. 2 ст. 273 НК РФ).

Рассматриваемые даты принципал определяет из отчетов агента, обязанность составления которых предусмотрена ст. 1008 ГК РФ.

У агента как в бухгалтерском, так и в налоговом учете доход от реализации показывается на величину агентского вознаграждения.

Если принципал является ежемесячным плательщиком НДС либо плательщиком налога на прибыль, исчисляющим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то условие, что агент отчитывается перед принципалом о выполнении своих обязательств по агентскому договору ежемесячно, должно быть предусмотрено договором.

При передаче товара агенту, действующему от своего имени, на реализацию принципал выписывает счет-фактуру на товар на имя агента в двух экземплярах. Один экземпляр передается агенту, второй — остается у принципала. В книге продаж принципал отражает НДС по товару на более раннюю из дат:

· либо на дату передачи агентом товара покупателю;

· либо на дату поступления авансового платежа за товар на расчетный счет (в кассу) агента от покупателя.

Счет-фактура, полученный агентом от принципала, хранится у агента в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок.

При продаже товара агент выписывает счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр передается покупателю, второй — подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж.

Агент выставляет принципалу счет-фактуру на сумму своего агентского вознаграждения, который регистрируется в установленном порядке у него в книге продаж, а у принципала — в книге покупок.

При участии в расчетах агент вправе удержать свое вознаграждение из денежных средств, поступающих на его расчетный счет от покупателя товара. В дальнейшем агент и принципал подписывают между собой соглашение о взаимозачете на сумму посреднического вознаграждения.

С 1 января 2007 года при осуществлении зачетов взаимных требований сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), должна быть уплачена налогоплательщику отдельным платежным поручением (в силу п. 4 ст. 168 НК РФ).

В связи с этим у сторон агентского договора возникает вопрос: необходимо ли агенту и принципалу перечислять друг другу сумму НДС отдельными платежными поручениями?

По мнению Минфина РФ, делать этого не надо, так как расчеты между сторонами осуществляются денежными средствами (Письмо от 12.04.2007 № 03-07-11/104). Поэтому сумма НДС, выставленная агентом принципалу, принимается последним к вычету в общеустановленном порядке.

Между ООО «Альфа» (принципал) и ЗАО «Бета» (агент) заключен агентский договор с участием в расчетах. В соответствии с ним принципал поручил агенту реализовать свой товар за 708 000 руб. (в том числе НДС — 108 000 руб.). Агент удерживает свое вознаграждение после утверждения принципалом отчета об исполнении агентского поручения; размер вознаграждения — 8% от стоимости товара, переданного покупателю; агент отчитывается перед принципалом ежемесячно. Принципал передал товар агенту 20 июня. Себестоимость товара — 500 000 руб.

ЗАО «Бета» в качестве продавца заключило с покупателем договор купли-продажи, по которому денежные средства за товар перечисляются на его расчетный счет. 25 июля ЗАО «Бета» отгрузило товар покупателю. Денежные средства поступили на расчетный счет ЗАО «Бета» 1 августа. Расходы, связанные с выполнением поручения принципала, составили 16 000 руб. Выручка за реализованный товар за минусом удержанного агентского вознаграждения перечислена принципалу 14 августа.

У ООО «Альфа» и ЗАО «Бета» налоговый период по НДС — месяц.

В бухгалтерском учете принципала могут быть оформлены следующие проводки:

Дебет 45 Кредит 41

— 500 000 руб. — передан товар агенту.

В соответствии с заключенным договором вознаграждение агента составляет 56 640 руб. (708 000 руб. х 8%), в том числе НДС — 8640 руб.;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению»

— 48 000 руб. (56 640 руб. – 8640 руб.) — учтено агентское вознаграждение без НДС

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению»

— 8640 руб. — отражен НДС с агентского вознаграждения

Дебет 62 Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»

— 708 000 руб. — отражена выручка от продажи товара

Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 45

— 500 000 руб. — списана себестоимость товара

Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44

— 48 000 руб. — учтено в составе расходов на продажу вознаграждение агента

Дебет 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 108 000 руб. — начислен НДС с выручки от продажи товара

Дебет 68 Кредит 19

— 8640 руб. — вычет НДС по агентскому вознаграждению в общеустановленном порядке;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с агентом за товары» Кредит 62

— 708 000 руб. — отражено погашение задолженности покупателя за товар

Дебет 76 субсчет «Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению» Кредит 76 субсчет «Расчеты с агентом за товары»

— 56 640 руб. — отражено погашение задолженности перед агентом за агентское вознаграждение;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с агентом за товары»

— 651 360 руб. (708 000 – 56 640) — получены денежные средства за товар от агента за вычетом агентского вознаграждения.

В бухгалтерском учете агента могут быть осуществлены следующие записи:

— 708 000 руб. — принят на забалансовый учет товар, поступивший от принципала;

— 708 000 руб. — списан товар с забалансового учета

Дебет 62 Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»

— 56 640 руб. — начислено агентское вознаграждение

Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44

— 16 000 руб. — учтены в составе себестоимости продаж расходы по выполнению поручения принципала

Дебет 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

— 8640 руб. — начислен НДС с агентского вознаграждения;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с принципалом»

Читайте также:  Прочитать документ из росреестра человекочитаемый формат

— 708 000 руб. — поступила на расчетный счет агента выручка от продажи товара

Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 62

— 56 640 руб. — зачтена оплата за выполнение агентского поручения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 51

— 651 360 руб. — перечислена принципалу полученная выручка за минусом агентского вознаграждения.

Поскольку агентский договор заключается и исполняется за счет и в пользу принципала, то именно ему принадлежит имущество, являющееся предметом заключенного агентом в интересах принципала договора, а также все полученное агентом по такому договору.

Поэтому если агент получает на свой расчетный счет (в кассу) денежные средства от покупателя в порядке предварительной оплаты товара, то такие суммы авансовых платежей должны облагаться НДС у принципала. Причем в полном объеме, то есть с учетом агентского вознаграждения.

Воспользуемся данными примера 1. С той лишь разницей, что агентом от покупателя получен 100%-ный аванс 25 июля, а товар отгружен покупателю 1 августа.

20 июня и 14 августа в бухгалтерском учете принципала и агента записи такие же, как в примере 1. Остальные проводки таковы.

В учете принципала:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с агентом за товары» Кредит 62 субсчет «Расчеты в порядке предварительной оплаты»

— 708 000 руб. — отражено получение агентом аванса от покупателя

Дебет 62 субсчет «Расчеты в порядке предварительной оплаты» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 108 000 руб. — начислен НДС с полученного аванса;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению»

— 48 000 руб. — отражено агентское вознаграждение без НДС

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению»

— 8640 руб. — учтен НДС с агентского вознаграждения

Дебет 62 Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»

— 708 000 руб. — отражена выручка от продажи товара

Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 45

— 500 000 руб. — списана себестоимость проданного товара

Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44

— 48 000 руб. — учтено в составе расходов на продажу вознаграждение агента

Дебет 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 108 000 руб. — начислен НДС с выручки от продажи товара

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты в порядке предварительной оплаты»

— 108 000 руб. — вычет НДС, начисленного ранее с аванса (п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ)

Дебет 62 субсчет «Расчеты в порядке предварительной оплаты» Кредит 62

— 708 000 руб. — отражено погашение задолженности покупателя за товар

Дебет 76 субсчет «Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению» Кредит 76 субсчет «Расчеты с агентом за товары»

— 56 640 руб. — отражено погашение задолженности перед агентом за агентское вознаграждение

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 8640 руб. — вычет НДС с агентского вознаграждения в общеустановленном порядке.

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с принципалом»

— 708 00 руб. — получен аванс от покупателя

Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 8640 руб. — начислен НДС с агентского вознаграждения;

— 708 000 руб. — списан товар с забалансового учета

Дебет 62 Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»

— 56 640 руб. — начислено агентское вознаграждение

Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44

— 16 000 руб. — учтены в составе себестоимости продаж расходы по выполнению поручения принципала

Дебет 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 8640 руб. — начислен НДС с суммы агентского вознаграждения

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты с принципалом»

— 8640 руб. — вычет НДС, начисленного ранее с аванса (п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ)

Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 62

— 56 640 руб. — зачтена оплата за выполнение агентского поручения.

Приобретаемое имущество (основные средства, сырье, товары и т.п.) отражается в бухгалтерском учете принципала по соответствующим счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы», 41 «Товары» с момента перехода права собственности от продавца к принципалу. Вне зависимости от того, поступило ли это имущество на склад принципала или пока находится у агента на складе, в пути. До момента поступления имущества на склад принципала оно учитывается на субсчетах соответствующих счетов «Товары в пути», «Имущество, находящееся на ответственном хранении у агента».

Приобретаемое имущество приходуется на баланс исходя из фактических затрат принципала на его приобретение, включая сумму агентского вознаграждения.

С целью приобретения имущества принципал обычно перечисляет агенту денежные средства, необходимые для покупки, и агентское вознаграждение авансом. Учет авансов, выданных принципалом, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по авансам, выданным агенту».

При получении такого аванса от принципала у агента в налоговую базу по НДС включается только сумма агентского вознаграждения, полученная в порядке предварительной оплаты. Суммы, полученные для приобретения имущества, в налоговую базу не включаются.

Основанием для вычета НДС по приобретенному имуществу через агента у принципала является счет-фактура, выставленный продавцом имущества на имя принципала (если агент приобретает товар от имени принципала). Если же агент приобретает имущество от своего имени и счет-фактура выставлен продавцом на имя агента, то основанием вычета НДС у принципала является счет-фактура, полученный от агента. Этот счет-фактуру агент выписывает на основании счета-фактуры, полученного от продавца. Оба счета-фактуры у агента в книге покупок и книге продаж не регистрируются.

Между ООО «ПАН» (принципал) и ЗАО «Сима» (агент) заключен агентский договор, в соответствии с которым принципал поручил агенту приобрести оборудование на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.); принципал имеет право удержать агентское вознаграждение за оказанную услугу на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.) после утверждения принципалом отчета агента об исполнении поручения. Принципал перечислил агенту аванс на покупку оборудования и посредническое вознаграждение 1 июня.

ЗАО «Сима» в качестве покупателя заключило договор поставки оборудования с поставщиком. Договором поставки предусмотрена предварительная оплата оборудования, которая была осуществлена 14 июня. Расходы, связанные с выполнением поручения принципала, составили 8000 руб. Оборудование было получено на склад агента 10 июля, на склад принципала — 3 августа. Агент отчитывался перед принципалом в июне — августе ежемесячно. 15 августа оборудование было принято на учет ООО «ПАН» в составе основных средств.

В бухгалтерском учете принципала могут быть осуществлены следующие проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по авансам, выданным агенту» Кредит 51

— 1 203 600 руб. (1 180 000 руб. + 23 600 руб.) — перечислены денежные средства агенту на приобретение оборудования и агентское вознаграждение;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками в порядке предварительной оплаты» Кредит 76 субсчет «Расчеты с агентом за приобретаемое оборудование»

— 1 180 000 руб. — перечислен аванс поставщику оборудования

Дебет 76 субсчет «Расчеты с агентом за приобретаемое оборудование» Кредит 76 субсчет «Расчеты по авансам, выданным агенту»

— 1 180 000 руб. — зачтена сумма перечисленного аванса поставщику оборудования;

Дебет 08 субсчет «Оборудование, находящееся у агента на ответственном хранении» Кредит 60

— 1 000 000 руб. — отражена стоимость оборудования, полученного на склад агента

Дебет 19 Кредит 60

— 180 000 руб. — отражен НДС по оборудованию

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками в порядке предварительной оплаты»

— 1 180 000 руб. — зачтена задолженность поставщика оборудования;

Дебет 08 Кредит 08 субсчет «Оборудование, находящееся у агента на ответственном хранении»

— 1 000 000 руб. — отражена стоимость оборудования, полученного на склад принципала

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению»

— 20 000 руб. — учтено агентское вознаграждение без НДС

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению»

— 3600 руб. — отражен НДС по агентскому вознаграждению

Дебет 76 субсчет «Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению» Кредит 76 субсчет «Расчеты по авансам, выданным агенту»

— 23 600 руб. — отражено погашение задолженности перед агентом за агентское вознаграждение;

Дебет 01 Кредит 08

— 1 020 000 руб. — оборудование включено в состав основных средств

Дебет 68 Кредит 19

— 183 600 руб. (180 000 руб. + 3600 руб.) — вычет НДС по оборудованию и агентскому вознаграждению в общеустановленном порядке.

В бухгалтерском учете агента могут быть осуществлены следующие записи:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с принципалом»

— 1 203 600 руб. — получены авансом денежные средства на покупку оборудования и вознаграждение агента

Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

— 23 600 руб. — отражено агентское вознаграждение, полученное авансом

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 3600 руб. — начислен НДС, причитающийся к уплате в бюджет;

Дебет 60 Кредит 51

— 1 180 000 руб. — перечислено поставщику за оборудование;

— 1 180 000 руб. — принято на забалансовый учет оборудование, поступившее от поставщика

Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 60

— 1 180 000 руб. — отражено погашение задолженности поставщика оборудования;

— 1 180 000 руб. — снято с забалансового учета оборудование, переданное принципалу

Дебет 62 Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»

— 23 600 руб. — начислено агентское вознаграждение

Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44

— 8000 руб. — учтены в составе себестоимости продаж расходы по выполнению поручения принципала

Дебет 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 3600 руб. — начислен НДС по агентскому вознаграждению

Дебет 68 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

— 3600 руб. — вычет НДС, начисленного ранее с аванса

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62

— 23 600 руб. — зачтена оплата агентского вознаграждения, полученная авансом.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные (фактические) действия от своего имени, но за счет принципала или от имени и за счет принципала.

Если агент действует от своего имени, права и обязанности по заключенным им сделкам возникают у агента. Если же агент действует от имени принципала – права и обязанности возникают у принципала.

К отношениям по договору агентирования применяются правила, установленные главой 52 Гражданского кодекса РФ «Агентирование». Кроме этого:

  • если агент действует от своего имени, то могут быть применены и нормы договора комиссии (гл. 51 ГК РФ);
  • если агент действует от имени принципала, то могут быть применены и нормы договора поручения (гл. 49 ГК РФ).

Эти нормы могут быть применены, только если они не противоречат нормам, установленным в главе 52 ГК РФ.

Агент обязан отчитываться перед принципалом в порядке и сроки, которые предусмотрены договором (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). В отчете отражаются все выполненные агентом действия, в том числе реализованные или приобретенные товары, работы, услуги.

К отчету прилагаются подтверждающие документы, а также счет на агентское вознаграждение (акт о выполненных услугах, счет-фактура).

Читайте также:  Можно ли изменить себя 2 класс конспект

Согласно статье 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре. По условиям договора агентское вознаграждение может быть удержано агентом из выручки, полученной от реализации товаров или услуг. Выручкой принципала будет сумма, полученная от реализации услуг.

Вознаграждение, выплаченное агенту, включается в расходы принципала.

Отражение операций принципала в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) при реализации услуг по агентскому договору рассмотрим на следующем примере.

Пример

В рамках агентского договора ЗАО «ТФ Мега» (принципал) предоставляет агенту ЗАО «Платинум» доступ на свой информационный ресурс, посредством которого агент от своего имени реализует третьим лицам – конечным покупателям – комплекс информационных услуг принципала.

В обязанности агента также входит поиск и регистрация клиентов в информационной базе принципала. И агент и принципал применяют общую систему налогообложения (ОСНО) и являются плательщиками НДС.

31 января 2014 года агент ЗАО «Платинум» представил принципалу отчет и комплект подтверждающих документов (акт, счет-фактуру и счет на агентское вознаграждение, копии платежных документов, подтверждающих получение денежных средств от покупателей, а также копии выставленных покупателям счетов-фактур).

Согласно отчету агента в январе 2014 года ЗАО «Платинум» были получены денежные средства и реализован комплекс информационных услуг принципала в следующей хронологии:

10.01.2014 – покупателем «Пользователь 1» перечислены денежные средства за информационные услуги на общую сумму 24 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 %);

13.01.2014 – покупателю «Пользователь 1» оказан комплекс информационных услуг принципала на общую сумму 24 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 %);

23.01.2014 – покупателем «Пользователь 2» перечислены денежные средства за информационные услуги на общую сумму 36 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 %);

24.01.2014 – покупателю «Пользователь 2» оказан комплекс информационных услуг принципала на общую сумму 36 000,00 рублей (в т. ч. НДС 18 %).

В соответствии с заключенным договором, агентское вознаграждение удерживается агентом в размере 10 % от суммы реализации услуг. После удержания агентского вознаграждения денежные средства перечисляются принципалу на расчетный счет.

Настройки параметров учета

Если организация ведет деятельность в рамках комиссионной торговли или агентских услуг, то в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) необходимо выполнить соответствующие настройки.

Настроить параметры учета можно из раздела Справочники и настройки учета по гиперссылке Настройка параметров учета на панели навигации.

Для организации ЗАО «ТФ Мега» в Настройках параметров учета на закладке Комиссионная торговля устанавливаем флаг Ведется деятельность по договорам комиссии на продажу (рис. 1).

Рис. 1. Настройка параметров учета для комиссионной торговли (агентских услуг).

Отчет комиссионера (агента) о продажах

Для отражения операций реализации услуг принципала, начисления НДС с реализации, а также начисления агентского вознаграждения и удержания его из выручки принципала предназначен документ Отчет комиссионера (агента) о продажах, который доступен из раздела Покупки и продажи по гиперссылке на панели навигации Отчеты комиссионеров о продажах.

Форма документа состоит из нескольких закладок (см. рис. 2). Рассмотрим заполнение реквизитов документа на закладке Главное:

  • номер и дата документа заполняются в соответствии с номером отчета агента и датой его утверждения;
  • в поле Договор нужно выбрать договор с агентом на реализацию услуг. Обратите внимание, что в окне выбора договора отображаются только те договоры, которые имеют вид С комиссионером (агентом) на продажу;
  • способ расчета агентского вознаграждения выбирается из одноименного поля. Как правило, данное поле заполняется автоматически согласно условиям, которые определены в договоре. Если способ расчета не выбран, то нужно указать один из трех предлагаемых вариантов: Не рассчитывается, Процент от разности сумм продажи и поступления или Процент от суммы продажи. В нашем примере способ расчета установлен как Процент от суммы продажи, а процент вознаграждения установлен как «10 %»;
  • ставка НДС по вознаграждению комиссионера в нашем примере устанавливается «18 %»;
  • регистрация счета-фактуры на вознаграждение агента осуществляется через одноименное поле, после чего создается гиперссылка на созданный документ Счет-фактура полученный на поступление;
  • для точного указания, каким образом будет учитываться исчисленная сумма вознаграждения, служат реквизиты Счет затрат на вознаграждение и Статьи затрат, которые в нашем примере заполняются как «44.02» и «Агентское вознаграждение» с видом расхода по налоговому учету «Прочие расходы»;
  • суммы в полях Всего и НДС (в т.ч.) как в отношении реализации принципала, так и в отношении агентского вознаграждения рассчитываются автоматически согласно данным, заполненным на закладке формы документа Товары и услуги.

Рис. 2. Заполнение титульных реквизитов отчета агента

На закладке Товары и услуги размещены две связанные друг с другом табличные части (рис. 3):

  • в верхней части документа располагается таблица покупателей – третьих лиц, которым агент реализовал услуги принципала;
  • в нижней части документа указывается наименование, количество и стоимость товаров и/или услуг, проданных принципалом через агента, а также агентское вознаграждение.

Рис. 3. Реализованные услуги третьим лицам через агента

В соответствии с требованиями законодательства РФ реализованные агентом услуги указываются в разрезе конечных покупателей и даты совершения операции, то есть даты, указанной в счете-фактуре, выставленном агентом конечному покупателю. После записи документа на эти же даты в программе будут автоматически созданы счета-фактуры, выставляемые принципалом агенту.

В нашем примере в табличной части покупателей добавляем запись и выбираем покупателя Пользователь 1 из справочника Контрагенты. Так как агент выставил счет-фактуру покупателю, то устанавливаем флаг СФ, а в поле Дата СФ – указываем дату выставления документа.

В нижней таблице на закладке Услуги добавляем запись и выбираем элемент из справочника Номенклатура – Информационная услуга тип 1, указываем ее количество, цену и стоимость, а также ставку НДС – 18 % согласно отчету агента. Сумма вознаграждения рассчитывается автоматически для каждой реализованной номенклатурной позиции.

Аналогичным образом добавляем в верхней таблице покупателя Пользователь 2 и заполняем реализованные ему услуги в нижней части таблицы.

На закладке Денежные средства указывается информация о средствах, полученных от покупателей за услуги принципала на основании отчета агента. При утверждении отчета о полученных денежных средствах к принципалу переходит обязанность уплаты НДС в случае предоплаты. Информация о полученных денежных средствах заносится в документ Отчет комиссионера (агента) о продажах вручную. Возможен один из трех вариантов платежей, которые необходимо выбрать в поле Вид отчета по платежам: Аванс, Оплата, Зачет аванса.

Согласно отчету агента, денежные средства, поступившие от заказчиков, были зачтены в течение пяти дней, обязанность начисления НДС с предоплаты у принципала отсутствует, поэтому табличная часть заполняется следующим образом (см. рис. 4):

  • добавляется новая запись и в поле Вид отчета по платежам выбирается Оплата;
  • в поле Покупатель выбирается Пользователь 1 из справочника Контрагенты;
  • в полях Дата события, Сумма с НДС (руб.), % НДС, НДС (руб.) указывается дата и сумма поступивших денежных средств от заказчика, в том числе НДС, согласно отчету агента;
  • в отношении второго покупателя поля заполняются аналогично.

Рис. 4 Регистрация поступивших денежных средств от третьих лиц

Заполнение закладки Денежные средства важно в случае получения предоплаты от заказчика, а также в случае зачета этой предоплаты. В нашей ситуации информация, отраженная на закладке Денежные средства, носит лишь справочный характер.

На закладке Расчеты указываются счета расчетов с агентом за реализованные услуги принципала, а также счета расчетов за посреднические услуги агента (см. рис. 5).

Рис. 5. Счета расчетов с агентом

Счета расчетов устанавливаются по умолчанию в соответствии со счетами, указанными в настройке Счета расчетов с контрагентами на панели навигации (раздел Покупки и продажи).

При проведении документа Отчет комиссионера (агента) о продажах в программе формируются следующие проводки:

Дебет 76.09 Кредит 90.01 – на общую сумму реализованных услуг принципала за январь; Дебет 90.03 Кредит 68.02 – на сумму начисленного НДС с реализации услуг принципала; Дебет 60.01 Кредит 76.09 – на сумму удержанного из выручки принципала агентского вознаграждения; Дебет 44.02 Кредит 60.01 – на сумму начисленного агентского вознаграждения без учета НДС; Дебет 19.04 Кредит 60.01 – на сумму НДС с агентского вознаграждения.

Для того чтобы определить задолженность агента после удержания агентского вознаграждения, можно воспользоваться отчетом Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (рис. 6).

Рис. 6. ОСВ по счету 76.09

Как видно из оборотно-сальдовой ведомости, по дебету счета 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражена дебиторская задолженность ЗАО «ТФ Мега» в размере 54 000,00 рублей.

Задолженность будет погашена при отражении полученной оплаты от агента за реализованные услуги. Оплату можно зарегистрировать документом Поступление на расчетный счет на основании документа Отчет комиссионера (агента) о продажах.

Учет НДС и регистрация счетов-фактур

При проведении документа Отчет комиссионера (агента) о продажах автоматически создаются документы Счета-фактуры выданные в том количестве, в котором агент выставлял счета-фактуры третьим лицам.

Данные счета-фактуры перевыставляются агенту ЗАО «Платинум», причем, в поле Организация указывается принципал ЗАО «ТФ Мега», а в полях Контрагент – конечные покупатели услуг Пользователь 1 (см. рис. 7) и Пользователь 2.

Рис. 7. Счет-фактура на реализацию, перевыставляемый в адрес агента

Перевыставленные агенту счета-фактуры отражаются в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж в соответствии с правилами, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Что касается полученного счета-фактуры на вознаграждение агента, то документ создается автоматически при регистрации на закладке Главное в документе Отчет комиссионера (агента) о продажах.

Поле Документы-основания заполняется автоматически на основании документа Отчет комиссионера (агента) о продажах.

Для ввода в информационную базу счета-фактуры на основании нескольких документов можно по гиперссылке Изменить перейти в окно Список документов-оснований и, используя кнопку Добавить, выбрать соответствующие документы из открывшегося списка документов-оснований.

Если установлен флаг Отразить вычет НДС в книге покупок, то при проведении документа Отчет комиссионера (агента) о продажах отражается вычет налога на добавленную стоимость по счету-фактуре в Книге покупок проводкой:

Дебет 68.02 Кредит 19.04 – на сумму НДС с вознаграждения агента.

Если флаг не установлен, то вычет НДС отражается регламентным документом Формирование записей книги покупок.

Обратите внимание, что поле Код вида операции заполняется автоматически значением «01» согласно приказу ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@ и соответствует приобретенным товарам, работам, услугам (включая посреднические услуги).

Полученный счет-фактура на вознаграждение агента отражается в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок в соответствии с правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

От редакции

Сталкиваясь с ситуацией, когда одной стороне нужно совершить действия в интересах другой стороны, не всегда можно сразу определить, какой именно договор следует заключить.

Законом предусмотрено несколько похожих видов договоров. В информационной системе 1С:ИТС в табличной форме представлена информация, характеризующая сходства и отличия посреднических договоров (поручения, комиссии, агентского договора) от договора возмездного оказания услуг – см. справочник «Договоры: условия, формы, налоги» раздела «Юридическая поддержка» http:// its.1c.ru/db/contracts#content:28842:1

В отношении каждого из перечисленных договоров вы узнаете, кто приобретает права и обязанности по заключенным сделкам, каков порядок выплаты вознаграждения, есть ли какие-либо ограничения, всегда ли исполнитель должен представлять отчеты и каким образом происходит передача исполнения.

Подробная информация, касающаяся договора агентирования, и примерные формы договора и отчета агента также см. на сайте 1С:ИТС.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector