Уступка прав требования на дебиторскую задолженность

Уступка прав требования на дебиторскую задолженность

"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2010, N 34
УСТУПКА ПРОСРОЧЕННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
В ситуации финансовой нестабильности многие предприятия не могут своевременно исполнять свои договорные обязательства, что приводит к нарушению сроков оплаты. При этом одни поставщики товаров (работ, услуг) могут ждать, пока контрагент погасит задолженность, создавая резервы по сомнительным долгам, а некоторые желают от таких долгов избавиться, извлекая при этом хоть какую-то прибыль. С этой целью они прибегают к договорам уступки права требования (цессии).
В соответствии с положениями гл. 24 ГК РФ уступка является одним из способов перемены лиц в обязательстве. При этом по договору цессии может быть передано как основное требование, так и определенная на момент уступки неустойка (Информационное письмо ВАС РФ от 30.10.2007 N 120 "Обзор практики применения арбитражными судами положений гл. 24 Гражданского кодекса Российской Федерации").
После заключения договора цессии поставщик передает свои имущественные права на конкретную задолженность новому кредитору. Согласно п. п. 7 и 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" суммы, поступающие от уступки денежного требования, признаются у цедента прочими доходами, которые на дату вступления в силу договора цессии отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Одновременно сумма дебиторской задолженности, согласно п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", учитывается в составе прочих расходов по дебету счета 91.
На практике при реализации дебиторской задолженности у поставщика в бухгалтерском и налоговом учете возникают убытки.
Если для целей бухгалтерского учета убыток от уступки права требования будет учитываться в общем порядке, то порядок налогового учета таких убытков регулируется отдельной статьей НК РФ, что, в свою очередь (в силу требований п. 2 ст. 274 НК РФ), ведет к необходимости ведения раздельного учета доходов и расходов по таким операциям.
Согласно ст. 279 НК РФ убытком по операции уступки права требования признается отрицательная разница между доходом от реализации этого требования и стоимостью реализованного товара (работ, услуг).
В соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ убыток по операции уступки просроченной задолженности принимается для целей налогообложения в полном объеме, но не единовременно, а в следующем порядке:
50% от суммы убытка включается в состав внереализационных расходов на дату уступки права;
50% от суммы убытка включается в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.
Датой уступки права требования на основании п. 5 ст. 271 НК РФ и разъяснения Минфина России считается дата подписания договора.
Так как уступаемая задолженность является просроченной, то возможно, что к моменту ее уступки поставщик начислил покупателю штрафные санкции.
Согласно ст. 384 ГК РФ цедент может уступить также и право требования штрафных санкций за нарушение обязательств по основному договору. В Письмах Минфина России от 01.02.2010 N 03-03-06/2/20, от 16.10.2009 N 03-03-06/2/195, от 14.10.2009 N 03-03-06/2/191 отмечается, что суммы неустойки могут быть включены в стоимость уступаемой задолженности при определении налоговой базы при уступке права требования только тогда, когда данные штрафные санкции были признаны должником или подлежат уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу.
В противном случае суммы штрафных санкций подлежат включению в состав налогооблагаемых доходов у цессионария в том периоде, когда должник их признает. Если же цедент начислил у себя доходы в виде непризнанных должником штрафных санкций, то при уступке этих сумм новому кредитору в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль он включить их не сможет либо ему придется свою позицию отстаивать в суде.
Пример. В марте 2010 г. ООО "Гроза" оказало консультационные услуги ООО "Ветер" на сумму 495 600 руб., включен НДС. Договор содержит условие об отсрочке платежа на 30 дней. В случае несвоевременной оплаты ООО "Ветер" обязалось уплатить неустойку в размере 23 600 руб.
ООО "Ветер" свои обязательства по оплате услуг в срок не выполнило. При этом между организациями 25 июня 2010 г. был подписан акт сверки расчетов, по которому ООО "Ветер" признало задолженность и сумму неустойки. ООО "Гроза" заключило 30 июня 2010 г. договор цессии, по которому уступило право требования имеющейся задолженности за 439 200 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Гроза" (вопросы учета НДС в примере не рассматриваются) производятся записи:
————T———————————T——–T——–T———¬
¦ Дата ¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+———–+———————————+——–+——–+———+
¦15.05.2010 ¦Оказаны услуги ¦ 62 ¦ 90-1 ¦ 495 600 ¦
+———–+———————————+——–+——–+———+
¦25.06.2010 ¦Начислена признанная должником ¦ 62 ¦ 91-1 ¦ 23 600 ¦
¦ ¦неустойка ¦ ¦ ¦ ¦
+———–+———————————+——–+——–+———+
¦30.06.2010 ¦Уступлены право требования ¦ 76 ¦ 91-1 ¦ 439 200 ¦
¦ ¦задолженности за оказанные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦услуги и неустойка ¦ ¦ ¦ ¦
+———–+———————————+——–+——–+———+
¦30.06.2010 ¦Списана задолженность ¦ 91-2 ¦ 62 ¦ 519 200 ¦
+———–+———————————+——–+——–+———+
¦30.06.2010 ¦Списан убыток от уступки ¦ 99 ¦ 91-9 ¦ 80 000 ¦
+———–+———————————+——–+——–+———+
¦30.06.2010 ¦Начислен ОНА на 50% от суммы ¦ 09 ¦ 68 ¦ 8 000 ¦
¦ ¦убытка (80 000 : 50% x 20%) ¦ ¦ ¦ ¦
+———–+———————————+——–+——–+———+
¦14.08.2010 ¦Списан ОНА по истечении 45 дней ¦ 68 ¦ 09 ¦ 8 000 ¦
¦ ¦с даты уступки ¦ ¦ ¦ ¦
L———–+———————————+——–+——–+———-
Если должник суммы штрафных санкций не признал, то записи после списания убытка будут следующие:
————T———————————T——–T——–T———¬
¦ Дата ¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+———–+———————————+——–+——–+———+
¦30.06.2010 ¦Списан убыток от уступки ¦ 99 ¦ 91-9 ¦ 80 000 ¦
+———–+———————————+——–+——–+———+
¦30.06.2010 ¦Начислен ОНА на 50% от суммы ¦ 09 ¦ 68 ¦ 5 640 ¦
¦ ¦убытка [(80 000 – 23 600) : ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦50% x 20%] ¦ ¦ ¦ ¦
+———–+———————————+——–+——–+———+
¦30.06.2010 ¦Начислено ПНО на сумму убытка, ¦ 99 ¦ 68 ¦ 4 720 ¦
¦ ¦равную размеру неустойки ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(23 600 x 20%) ¦ ¦ ¦ ¦
+———–+———————————+——–+——–+———+
¦14.08.2010 ¦Списан ОНА по истечении 45 дней ¦ 68 ¦ 09 ¦ 4 720 ¦
¦ ¦с даты уступки ¦ ¦ ¦ ¦
L———–+———————————+——–+——–+———-
В некоторых ситуациях цессионарий, готовый приобрести дебиторскую задолженность, также не имеет свободных денежных средств. В данном случае зачастую используются вексельные схемы расчетов. Порядок бухгалтерского и налогового учета операций по уступке права требования при этом остается прежним. Особое внимание здесь надо обратить именно на порядок расчетов.
С момента выдачи векселя отношения между цессионарием и цедентом регулируются вексельным законодательством, т.е. Положением о переводном и простом векселе, утвержденным Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341, и Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" (если иное не предусмотрено договором цессии).
Вексель, полученный цедентом от цессионария согласно п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", не относится к финансовым вложениям организации. Данная операция будет отражаться в аналитическом учете к счету 76.
Нюансы учета и налогообложения возникнут только в части дисконта или процентов, если таковые будут начисляться на вексель.
В налоговом учете дисконт (или сумма начисленных процентов) учитывается в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ) на последнее число каждого месяца (п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ).
Кроме того, согласно пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, поступившие в виде процентов (дисконта) по векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. Сумма налога при этом рассчитывается по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
А.Вагапова
Ведущий аудитор
Подписано в печать
18.08.2010

Читайте также:  Как рассчитывается оплата за горячую воду

Источник: Аудиторская фирма "БИЗНЕС-СТУДИО"

Приобретая права требования, его покупатель (цессионарий) заключает с продавцом требования (цедентом) договор цессии (договор уступки права требования). В статье мы рассмотрим, как учесть получение такого требования цессионарию.

Уступка права требования – один из способов перемены лиц в обязательстве, т. е. сменой кредитора. Согласно пункту 1 статьи 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступке требования).

Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (п. 2 ст. 385 Гражданского кодекса РФ).

Договор уступки права требования должен быть оформлен в той форме, которая предусмотрена действующим законодательством для основного договора. Если уступка совершается по сделке, которая требует государственной регистрации, то и договор уступки необходимо зарегистрировать. В противном случае такая сделка будет считаться недействительной, а договор уступки – ничтожным.

Согласно статье 390 Гражданского кодекса РФ, первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за действительность передаваемого права. Поэтому, если требование будет признано недействительным, то цедент должен будет возместить покупателю требования все понесенные убытки.

Для того чтобы не понести убытков, цессионарий должен предварительно проверить не только цедента, но и должника. Важно установить, сможет ли должник выплатить долг и обладает ли он ликвидным имуществом.

Не стоит так же забывать, что договор цессии должен быть возмездным. Однако в главе 24 Гражданского кодекса РФ прямо не указано, должна ли цессия быть возмездной. Поэтому в договоре обязательно следует определить соответствующую цену соглашения. В противном случае сделка может быть признана договором дарения со всеми вытекающими для сторон последствиями.

Кто должен уведомить должника о смене кредитора?

Для перехода к другому лицу прав кредитора согласие должника не требуется.

Исключением являются случаи, предусмотренные договором или законодательством. Основание – пункт 2 статьи 382 Гражданского кодекса РФ. Должника нужно уведомить в письменной форме о том, что права первоначального кредитора переходят к новому лицу.

Сделать это необходимо для того, чтобы он погасил свой долг (выполнил другие обязательства) в отношении нового кредитора (п. 3 ст. 382 Гражданского кодекса РФ). Кто должен это сделать – цедент или цессионарий, в Гражданском кодексе РФ не сказано.

В то же время, если должник не будет знать о смене кредитора, для цессионария могут возникнуть неблагоприятные последствия. Не зная об уступке права требования, должник может выполнить свои обязательства перед старым кредитором. Тогда цессионарию придется выяснять обстоятельства сделки с цедентом, так как любые требования к должнику в этом случае будут несостоятельны.

Читайте также:  Какие выплаты положены ветеранам боевых действий

Должника необходимо уведомить еще и потому, что он вправе:

– выдвигать против требования нового кредитора возражения, которые он имел против первоначального кредитора к моменту получения уведомления о переходе прав по обязательству к новому кредитору (ст. 386 Гражданского кодекса РФ). Например, возражения могут быть связаны с истечением срока давности по уступленному требованию и т. д.;

– в случае уступки требования зачесть против требования нового кредитора свое встречное требование к первоначальному кредитору (ст. 410 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, уведомить должника о смене кредитора (т. е. об уступке права требования) в интересах цессионария, так как это позволит избежать ему всех неблагоприятных последствий, связанных с уступкой права требования. Формы, по которой нужно уведомить должника, законодательно не установлено. Поэтому составить такой документ можно в произвольной форме.

Однако по договоренности сторон договора цессии должника может уведомить и цедент. Законодательство это не запрещает. Такой вывод позволяет сделать пункт 3 статьи 382 Гражданского кодекса РФ.

Дебиторская задолженность, приобретенная цессионарием по договору уступки права требования, отражается в составе финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н). Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости.

По дебету счета 58 «Финансовые вложения» отражают приобретенное право требования по фактическим затратам на его приобретение. В состав таких затрат входят:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу (цеденту);

– иные расходы, непосредственно связанные с приобретением (например, консультационные услуги, посреднические вознаграждения).

Об этом говорится в пунктах 8 и 9 ПБУ 19/02.

На дату подписания договора цессии в учете будет сделана проводка:

Дебет 58 Кредит 76

– приобретено право требования по договору цессии.

Погашение задолженности перед цедентом будет отражено проводкой:

Дебет 76 Кредит 51 (50)

– погашена задолженность перед цедентом по договору цессии.

По кредиту счета 58 отражают списание права требования (при погашении должником своих обязательств). Стоимость права требования (с учетом расходов на приобретение) учитывают в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Сумму, полученную от должника, – в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н).

Операции по реализации права требования отражаются в порядке, предусмотренном для учета операций по реализации финансовых вложений, т. е. через счет 91 «Прочие доходы и расходы». В учете будут сделаны проводки:

Дебет 76 Кредит 91

– реализована дебиторская задолженность;

Дебет 91 Кредит 58

– списана первоначальная стоимость права требования;

Дебет 91 Кредит 68

-начислен НДС с суммы превышения реализации над учетной стоимостью;

Дебет 51 (50) Кредит 76

– получены денежные средства от должников.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Порядок отражения у цессионария уступки права требования при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую он применяет. Рассмотрим два варианта.

Компания применяет общую систему налогообложения

При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с приобретением дебиторской задолженности признают доходами и расходами от реализации финансовых услуг. При этом в доходы необходимо включить сумму задолженности, которую погашает дебитор, а в расходы – сумму, которая была уплачена цеденту при приобретении дебиторской задолженности. Основание – пункт 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ.

Если расходы, связанные с приобретением права требования, превышают доходы, полученные по данной операции, то полученная разница признается убытком.

Такой убыток не учитывают при расчете налога на прибыль. То есть расходы от реализации права требования (стоимость приобретенного права) можно будет учесть только в сумме, не превышающей доходы от этой же операции. Такой позиции придерживаются и налоговики (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 21 ноября 2006 г. № 19-11/101852).

Превышение суммы погашаемого обязательства над ценой приобретения долга является объектом обложения НДС. Данное правило применяется, только если денежное требование вытекает из договоров реализации товаров (работ, услуг), операции которых облагаются НДС. Такие правила содержит пункт 2 статьи 155 Налогового кодекса РФ.

В июле ЗАО «Шпилька» приобрело у ООО «Лодочка» право требования (дебиторскую задолженность) к ОАО «Силуэт». Сумма долга составляет 780 000 руб. Приобретенное право требования вытекает из договора реализации товаров, которая облагается НДС по ставке 18 процентов.

Право требования долга было приобретено за 700 000 руб. на основании договора цессии, который был подписан 20 июля. В этом же месяце «Шпилька» перечислила деньги за приобретенное право требования «Лодочке».

ЗАО «Шпилька» реализовало право требования в августе.

Бухгалтер «Шпильки» отразил эти операции следующим образом.

Дебет 58 Кредит 76

– 700 000 руб. – приобретено право требования по договору цессии;

Дебет 76 Кредит 51

– 700 000 руб. – произведена оплата цеденту за приобретенную дебиторскую задолженность.

Дебет 76 Кредит 91

– 780 000 руб. – реализована дебиторская задолженность;

Читайте также:  Как депортировать узбека из россии

Дебет 91 Кредит 58

– 700 000 руб. – списана первоначальная стоимость приобретенного права требования;

Дебет 91 Кредит 68

– 12 203 руб. ((780 000 руб. – 700 000 руб.) × 18% : 118%) – начислен НДС с суммы превышения реализации над учетной стоимостью;

Дебет 51 Кредит 76

– 780 000 руб. – получены денежные средства от должника ОАО «Силуэт».

При расчете налога на прибыль за август бухгалтер учел 780 000 руб. в составе доходов и 700 000 руб. в составе расходов.

* конец примера 1

Компания применяет «упрощенку»

Независимо от выбранного объекта налогообложения организация на «упрощенке» должна учитывать доходы в соответствии с требованиями статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. Сумма, поступившая от должника в оплату (погашение) требования, учитывается в доходах на дату поступления денег. При этом в доход нужно включить всю полученную сумму, т. е. стоимость долга, и суммы неустойки или процентов за пользование чужими денежными средствами, если такие имелись. Основание – пункт 1 статьи 346.17, пункт 3 статьи 250, пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 29 января 2007 г. № Ф08-6847/2006-1А.

А если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, учесть в составе расходов стоимость приобретения права требования (имущественного права) она не сможет. Это объясняется тем, что данный вид расходов не поименован в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

ООО «Сатурн», применяющее «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», 18 июня 2009 г. заключило договор цессии, получив по нему от ЗАО «Нептун» требование о возврате долга в размере 500 000 руб. и уплате неустойки в сумме 50 000 руб.

19 июня ООО «Сатурн», согласно договору цессии, перечислило ЗАО «Нептун» 450 000 руб. и предъявило должнику требование о возврате долга.

30 июня должник перечислил на счет цессионария 550 000 руб. (500 000 + 50 000).

В книге учета доходов и расходов ООО «Сатурн» в графе «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» бухгалтер запишет сумму 550 000 руб.

ДОГОВОР ЦЕССИИ

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Цедент по настоящему Договору уступает Цессионарию свое право требования (дебиторскую задолженность) в сумме рублей (далее – «Права требования») к , возникшее по Договору , заключенному между и (далее – «Должник») за .

1.2. Право требования Цедента к Должнику переходит к Цессионарию на сумму, указанную в п.1.1 настоящего Договора, на тех же условиях, которые существуют у Цедента по отношению к Должнику на момент заключения настоящего Договора, в том числе к Цессионарию переходят права на неуплаченные пени (штрафы), проценты за пользование чужими денежными средствами, упущенную выгоду.

1.3. С момента полной оплаты по настоящему Договору Цессионарий приобретает Права требования, указанные в п.1.1 настоящего Договора, и наделяется всеми правами кредитора по отношению к Должнику.

1.4. Стороны при подписании настоящего Договора установили, что Должник будет уведомлен о состоявшейся уступке Прав требования в течение рабочих дней с даты подписания Сторонами настоящего Договора.

2. РАСЧЕТЫ ПО ДОГОВОРУ

2.1. В соответствии с протоколом о результатах проведения торгов по продаже имущества от « » 2019 года цена уступки прав требований, указанных п.1.1 составляет рублей.

2.2. Денежные средства в размере рублей, внесенные Цессионарием в качестве задатка в соответствии с договором о задатке от « » 2019 года, засчитываются в счет оплаты цены по данному договору.

2.3. Денежные средства в размере рублей перечисляются Цессионарием в течение дней (в течение дней в случае реализации имущества посредством публичного предложения) с момента подписания настоящего Договора на расчетный счет Цедента, указанный в настоящем Договоре.

3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

3.1. Стороны принимают на себя обязательства исполнить все условия настоящего Договора.

3.2. Стороны несут ответственность за неисполнение либо ненадлежащее исполнение принятых на себя по настоящему Договору обязательств в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и условиями настоящего Договора.

3.3. Сторона, нарушившая свои обязательства по настоящему Договору, обязана возместить другой стороне нанесенный этим нарушением убытки в порядке и на условиях, предусмотренным действующим законодательством РФ и настоящим Договором.

4. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

4.1. Стороны обязуются соблюдать конфиденциальность сведений, ставших известными им в ходе исполнения настоящего Договора.

4.2. Настоящий Договор расторжению в одностороннем порядке не подлежит. Настоящий Договор может быть расторгнут, либо по соглашению сторон, либо в судебном порядке.

4.3. В случае возникновения споров по настоящему Договору Стороны примут все меры к разрешению их путем переговоров. В случае невозможности их разрешения таким путем все споры по настоящему Договору разрешаются в Арбитражном суде.

4.4. Все изменения и дополнения к настоящему Договору действительны, если они согласованы Сторонами письменно и заверены подписями Сторон.

4.5. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами и действует до полного исполнения обязательств Сторон по настоящему Договору.

4.6. Настоящий Договор составлен и подписан полномочными представителями Сторон в 2 экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой из Сторон.

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector