Питание в командировке страховые взносы и ндфл

Питание в командировке страховые взносы и ндфл

Оплату такси во время командировок, а также питания в поездах, которое включено в стоимость билета при проезде в вагонах повышенной комфортности, сегодня трудно назвать излишествами. Но чтобы учесть такие расходы при налогообложении, нужно озаботиться подготовкой подтверждающих документов, которые примет налоговая инспекция. Рассказываем о том, как учитывается в целях обложения налогами и страховыми взносами возмещение названных расходов.

Оплата проезда на такси

Среди затрат, которые работодатель обязан возмещать командированному работнику, значатся расходы на проезд (ст. 168 ТК РФ). При этом Трудовым кодексом не конкретизировано, какой вид транспорта может использоваться для проезда, а также о каком проезде идет речь: только к месту командирования и обратно или и о проезде в месте командировки.

Порядок и размеры возмещения командировочных расходов коммерческими организациями устанавливаются в коллективном договоре или локальном нормативном акте (ст. 168 ТК РФ). Некоторые компании прописывают в этих документах возможность использования в командировке такси. Но можно ли учесть компенсацию затрат на проезд данным видом транспорта в расходах по налогу на прибыль или по УСН и нужно ли ее облагать НДФЛ и страховыми взносами?

Налог на прибыль

Минфин России не возражает против учета в составе расходов затрат на проезд в такси. В письме от 02.03.2017 № 03-03-07/11901 специалисты финансового ведомства разъяснили, что расходы работника в командировке на такси могут быть учтены организацией в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Главное, чтобы такие затраты удовлетворяли требованиям ст. 252 НК РФ, то есть были документально подтверждены и экономически обоснованны. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 10.06.2016 № 03-03-06/1/34183 и от 14.06.2013 № 03-03-06/1/22223.

Свою позицию специалисты финансового ведомства обосновывают тем, что затраты организации на командировки в соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. А согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом расходы должны быть экономически обоснованными и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Обратите внимание, что в подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ речь идет о затратах на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. Однако финансисты считают, что такси можно использовать не только для проезда до вокзала (аэропорта) при следовании к месту командирования и обратно (письмо от 11.07.2012 № 03-03-07/33), но и при поездках работника в месте командирования (письмо от 08.11.2011 № 03-03-06/1/720).

В отношении документов, подтверждающих расходы на такси, финансисты в вышеприведенных письмах указывают следующее. В подтверждение оплаты пользования легковым такси выдается кассовый чек или квитанция в форме бланка строгой отчетности (п. 111 Правил перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14.02.2009 № 112, далее — Правила). Указанная квитанция должна содержать обязательные реквизиты, которые перечислены в приложении № 5 Правил. Таким образом, документальным подтверждением расходов на такси будет выданный водителем такси по окончании поездки кассовый чек, отпечатанный ККТ, или квитанция в форме бланка строгой отчетности, содержащая установленные реквизиты.

Суды мнение чиновников разделяют.

Так, ФАС Московского округа в постановлении от 05.07.2010 № КА-А40/6676-10 указал, что в соответствии со ст. 168 ТК РФ работодатель обязан возмещать командированному работнику расходы по проезду и иные расходы, произведенные им с разрешения работодателя. Следовательно, если работник воспользовался услугами такси с ведома работодателя, данные затраты являются законными и подлежащими возмещению работнику работодателем. Действующее законодательство (в том числе и налоговое) не конкретизирует, каким именно транспортом командированный сотрудник вправе добираться к месту командировки и обратно. Поэтому расходы на проезд работника на такси при направлении в командировку (равно как и при нахождении в служебной поездке) могут быть включены в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Определением ВАС РФ от 02.12.2010 № ВАС-14126/10 было отказано в передаче дела на пересмотр.

В соответствии с подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при применении упрощенной системы с объектом налогообложения «доходы минус расходы» учитываются расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ вышеуказанные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ.

Таким образом, все сказанное выше в отношении учета поездок на такси в расходах при расчете налога на прибыль справедливо и при применении УСН. Поэтому упрощенцы вправе включить в состав расходов затраты работника в командировке на проезд в такси. Минфин России это подтверждает (письмо от 27.06.2012 № 03-11-04/2/80).

Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ. В нем значатся все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.

Так, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа.

В письме от 28.06.2016 № 03-04-06/37671 Минфин России отметил, что Трудовой кодекс и ст. 217 НК РФ не содержат ограничений в отношении видов транспорта, используемых работником для проезда командированным работником. Поэтому суммы оплаты организацией такси для проезда работников при нахождении их в командировке до места назначения и обратно, в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок относятся к числу компенсационных выплат, связанных с исполнением трудовых обязанностей. Соответственно, такие выплаты не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Такой же вывод содержится в письме Минфина России от 27.11.2013 № 03-04-05/51373 в отношении расходов на проезд работника на такси от аэропорта до гостиницы и обратно, в том числе в транзитном городе по пути следования в служебную командировку. А в письме от 27.06.2012 № 03-04-06/6-180 специалисты финансового ведомства указали, что не облагается НДФЛ и возмещение организацией стоимости использования такси для различных поездок работников во время их нахождения в командировке.

Суды согласны с тем, что компенсация затрат командированного сотрудника на оплату проезда на такси из аэропорта в город или до гостиницы и обратно не облагается НДФЛ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2008 (Определением ВАС РФ от 15.04.2009 № ВАС-4283/09 отказано в передаче дела на пересмотр)). А вот компенсация расходов на поездки в такси по городу в пунктах назначения, по мнению судей, под действие п. 3 ст. 217 НК РФ не подпадает и должна облагаться НДФЛ (постановления ФАС Московского округа от 13.12.2013 № Ф05-15227/2013, от 04.04.2013 по делу № А40-51503/12-90-279). Судьи отмечают, что затраты на поездки в месте командирования компенсируются суточными, выплачиваемыми работнику за каждый день нахождения в командировке.

Страховые взносы

С 1 января 2017 г. исчисление и уплата страховых взносов регулируются положениями главы 34 НК РФ, а органом, уполномоченным давать разъяснения плательщикам страховых взносов, является Минфин России (п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Финансисты еще не высказывались по вопросу обложения страховыми взносами компенсации командированным работникам их расходов на поездки в такси. Но в письме от 16.11.2016 № 03-04-12/67082 они указали, что по вопросам исчисления и уплаты страховых взносов следует руководствоваться ранее данными разъяснениями Минтруда России.

По вопросу обложения страховыми взносами компенсации расходов командированного работника на такси Минтруд России разъяснений не давал. Но они есть в отношении аренды автомобиля в командировке. На наш взгляд, эти разъяснения применимы и для такси, поскольку по сути расходы на аренду авто и на такси схожи. В письме от 13.05.2016 № 17-3/ООГ-764 Минтруд России указал, что если расходы по оплате аренды автомобиля обусловлены отсутствием возможности добираться до территории организации транспортом общего пользования, то такие выплаты в пользу командированного работника являются компенсационными. И в этом случае они не будут облагаться страховыми взносами.

По мнению судей, компенсация расходов на поездки командированного работника в такси страховыми взносами не облагается. Так, АС Волго-Вятского округа в постановлении от 25.05.2017 № Ф01-1678/2017 рассмотрел ситуацию, когда компания возмещала генеральному директору расходы на оплату такси в командировке. Проверяющие из ФСС России доначислили на суммы возмещения страховые взносы от несчастных случаев на производстве.

Однако суд указал, что положением о возмещении расходов при нахождении работников в командировках предусмотрено использование генеральным директором такси. Спорная выплата является компенсационной, связана с выполнением трудовых обязанностей и не является элементом оплаты труда. А на основании подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ и связанные с выполнением работником трудовых обязанностей, страховыми взносами не облагаются.

Расходы на питание в поезде

В поездах дальнего следования при проезде пассажира в вагонах повышенной комфортности ему предоставляется дополнительное сервисное обслуживание, в том числе и питание. Плата за это обслуживание включается в стоимость проезда (п. 33 Правил оказания услуг по перевозкам на железнодорожном транспорте пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2005 № 111, п. 3, 4, 5, 6 Порядка предоставления пассажирам комплекса услуг, стоимость которых включается в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, утвержденного приказом Минтранса России от 09.07.2007 № 89).

Читайте также:  Ознакомлен с инструктажом или инструктажем

Поскольку компенсации подлежат расходы именно на проезд командированного работника, а для несения затрат, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (в том числе на питание), ему выплачиваются суточные, возникает вопрос: как компания должна учитывать такой билет в целях налогообложения?

Налог на прибыль и УСН

В письме от 10.06.2016 № 03-03-06/1/34149 Минфин России указал, что цена дополнительных сервисных услуг формирует единую стоимость проезда по железной дороге. Поэтому для целей налога на прибыль организация вправе включить в состав командировочных расходов всю стоимость билета вместе с дополнительными услугами. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 20.05.2015 № 03-03-06/2/28976, от 30.10.2014 № 03-03-10/55079, от 24.07.2008 № 03-03-06/2/93, ФНС России от 05.12.2014 № ГД-4-3/25188). При этом в письме от 20.05.2015 № 03-03-06/2/28976 финансисты сделали оговорку: если стоимость питания выделена в билете отдельной строкой, то в этой части стоимость билета в расходах не учитывается.

Таким образом, если стоимость питания отдельно в билете не выделена, вся стоимость билета включается в расходы при исчислении налога на прибыль. Поскольку, как уже было сказано выше, командировочные расходы при УСН признаются в том же порядке, что и по налогу на прибыль, все сказанное относится и к учету стоимости билета при применении УСН.

В состав сервисных услуг, помимо питания, включается и плата за пользование постельными принадлежностями. Какие суммы НДС принимаются к вычету по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, сказано в п. 7 ст. 171 НК РФ. В этой норме, помимо собственно расходов на проезд, значатся лишь затраты на пользование в поездах постельными принадлежностями.

Для принятия налога к вычету он должен быть выделен в билете отдельной строкой (п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Согласно письму ОАО «РЖД» «О порядке применения ставок НДС в отношении стоимости услуг, включенных в проездные документы на перевозки пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования во внутригосударственном сообщении в 2017 году», размещенному на сайте компании 1 марта 2017 г., на проездных документах, оформляемых начиная с 1 января 2017 г. при перевозках пассажиров железнодорожным транспортом дальнего следования, сумма НДС отражена в разрезе ставок НДС:

— по ставке НДС 0% в отношении билетной и плацкартной составляющих стоимости проездного или перевозочного документа;

— по ставке НДС 18% в отношении дополнительных сборов и сервисных услуг (включая пользование постельными принадлежностями и питание).

Таким образом, в билете НДС указывается в целом по сервисным услугам и отдельно по питанию и постельным принадлежностям не выделяется. В связи с этим возникает вопрос: можно ли принять к вычету НДС по сервисным услугам, если они включают в себя и питание?

В письме от 06.10.2016 № 03-07-11/58108 Минфин России дал отрицательный ответ на этот вопрос. Специалисты финансового ведомства пояснили, что вычеты НДС, предъявленного по питанию в поезде, п. 7 ст. 171 НК РФ не предусмотрены. Поэтому, если указанная в билете сумма НДС выставлена с учетом услуг питания, к вычету она не принимается. Из сказанного чиновниками следует, что, если в стоимость дополнительных услуг включена плата за пользование постельными принадлежностями и питание, компания теряет право на вычет НДС по постельным принадлежностям.

А можно ли стоимость услуг по предоставлению постельных принадлежностей выделить из общей суммы сервисных услуг и принять к вычету соответствующую сумму НДС? Согласно письму ОАО «РЖД» от 16.02.2016 № ИСХ-2141/ЦБС пассажир может получить справку «Тарифы на комплекс сервисных услуг» в любом сервисном центре железнодорожного агентства АО «ФПК» и на ее основании определить величину НДС, относящуюся к плате за постельные принадлежности.

Однако, если компания воспользуется этими рекомендациями и примет к вычету НДС по постельным принадлежностям, рассчитанный ею на основании справки о тарифах на сервисные услуги, суд может ее не поддержать. Дело в том, что при решении вопроса о вычете НДС, когда конкретная сумма налога в выставленном покупателю документе не указана, суды исходят из того, что покупатель не вправе самостоятельно рассчитать налог. Такой вывод, в частности, содержится в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2013 по делу № А56-4764/2013 и от 19.03.2012 по делу № А56-45370/2011 при рассмотрении ситуации, когда в кассовом чеке была указана только ставка НДС. Поэтому самостоятельно выделять из указанного в билете НДС сумму, относящуюся к оплате постельных принадлежностей, и принимать ее к вычету довольно рискованно.

Возмещение расходов на проезд до места командирования и обратно не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Следовательно, если стоимость питания отдельно в билете не выделена, объекта обложения данным налогом не возникает. Но как быть, если стоимость питания указана в билете отдельно?

В письме от 02.03.2017 № 03-03-07/11901 Минфин России разъяснил, что в п. 12 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, предусмотрено возмещение расходов только по проезду и оплате услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей. Таким образом, компенсация расходов на питание в поезде при проезде работника к месту командирования и обратно на законодательном уровне не предусмотрена.

Из сказанного финансистами следует, что сумма питания, которая выделена в билете и компенсируется работнику, под действие п. 3 ст. 217 НК РФ не подпадает и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Страховые взносы

Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, приведен в ст. 422 НК РФ. Так же как и в п. 3 ст. 217 НК РФ, среди них названы расходы на проезд до места командирования и обратно. Таким образом, на наш взгляд, подход к решению вопроса с обложением питания страховыми взносами должен быть такой же, как и по НДФЛ:

— если стоимость питания выделена в билете, она будет облагаться страховыми взносами;

— если стоимость питания отдельно не выделена, страховые взносы на нее не начисляются.

Найти разъяснения Минтруда России и судов на этот счет нам не удалось.

04.06.2018

На форуме с: 18.12.2006

Сообщений: 1 271

Вот не могу осознать, в 168 ТК сообщено, что При направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

15.7. КАК ОБЛАГАЕТСЯ НДФЛ

ОПЛАТА ПИТАНИЯ КОМАНДИРОВАННОГО РАБОТНИКА

В числе возмещаемых работодателем командировочных затрат оплата питания работника не указана (ч. 1 ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения о командировках). Вместе с тем список таких затрат не ограничен (абз.

5 ч. 1 ст. 168 ТК РФ). Исходя из этого работодатель вправе компенсировать работнику цена питания в командировке, установив порядок для того чтобы возмещения в коллективном соглашении либо другом локальном нормативном акте (ч. 2 ст.

Согласно точки зрения осуществляющих контроль органов, оплата питания работника в командировке облагается НДФЛ. Дело в том, что она не упомянута в числе необлагаемых выплат в связи с командировкой в абз. 9, 10 п. 3 ст. 217 НК РФ.

Эта позиция государственныхы служащих отражена в Письмах Министерства финансов России от 14.10.2009 N 03-04-06-01/263 (п. 1), УФНС России по г. Москве от 14.07.2006 N 28-11/62271.

В судебной практике по вопросу налогообложения оплаты питания командированного работника нет единого мнения.

Так, отдельные суды придерживаются позиции государственныхы служащих и уверены в том, что с суммы возмещения затрат на питание работодатель обязан удерживать НДФЛ. Таковой вывод содержат, например, Распоряжения ФАС Поволжского округа от 14.07.2009 N А65-27027/2007, от 05.06.2007 N А12-18805/06.

Другие суды приходят к противоположному ответу: потому, что работник пребывал в командировке и делал производственное поручение, оплата его питания есть выплатой командировочных затрат и НДФЛ не облагается (Распоряжения ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2009 N А05-8942/2008, ФАС Уральского округа от 28.04.2007 N Ф09-3004/07-С2, ФАС Центрального округа от 07.02.2007 N А62-3895/06).

Дополнительно о практике арбитражных судов по этому вопросу вы имеете возможность определить в Энциклопедии спорных обстановок по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Так, в случае если при возмещении командированному работнику цены питания вы не удержите НДФЛ, то существует риск конфликта с налоговыми органами и доначисления налога. Защищать свою точку зрения вам нужно в суде.

Обстановка: Как облагается НДФЛ оплата питания работника в командировке, в случае если такие затраты работодатель возмещает за счет суточных

Время от времени на практике работодатели возмещают работникам затраты на питание в командировке в составе суточных или вместо суточных оплачивают цена питания.

К примеру, в организации Дельта утверждено положение о командировках по территории РФ. В нем предусмотрено, что командированным работникам выплачиваются суточные в размере 700 руб. в день. Наряду с этим 25% указанной суммы образовывает оплата работнику разового питания в

Читайте также:  Хищение материальных ценностей на предприятии

Министерство финансов России в Письме от 14.10.2009 N 03-04-06-01/263 проанализировал подобную обстановку. Финансисты посчитали, что оплату питания направляться исключить из возмещаемых работнику затрат и начислить на ее цена НДФЛ.

Увидим, что судебная практика не поддерживает позицию осуществляющих контроль органов.

Так, судьи ФАС Столичного округа в Распоряжении от 16.07.2007, 20.07.2007 N КА-А40/6799-07 заключили , что законодательство не запрещает дифференцировать размер суточных. Вследствие этого затраты на питание командированного работника, каковые работодатель возмещает за счет суточных, не облагаются НДФЛ.

ФАС Дальневосточного округа в Распоряжении от 02.03.2006, 22.02.2006 N Ф03-А80/05-2/5074 сделал подобный вывод относительно ситуации, в то время, когда командированным работникам предоставлялось бесплатное питание вместо суточных.

Как видно, по этому вопросу у осуществляющих контроль арбитражных судов и органов нет единого мнения. Вследствие этого чтобы не было спорных обстановок рекомендуем не выделять в коллективном соглашении либо иных локальных актах оплату питания командированному работнику в составе суточных.

Обстановка: Облагается ли НДФЛ возмещение работнику цены питания (завтрака) в командировке, если она включена в счет цены проживания в отеле

Часто по возвращении из командировки работник воображает работодателю документы из гостиницы, в соответствии с которым цена проживания включает и питание работника (к примеру, завтраки). Наряду с этим о питании в гостиничном счете возможно указано по-различному:

а) питание выделено отдельной строчком с указанием его стоимости;

б) питание упомянуто в счете, но его цена раздельно не выделена.

Необходимо ли работодателю в таких случаях начислить НДФЛ на цена питания?

Согласно точки зрения Министерства финансов России, оплата питания не есть возмещением командировочных затрат по найму жилого помещения.

Что входит в суточные командировочные расходы в 2018 году

Исходя из этого если вы компенсируете работнику затраты на питание, то его цена, которая выделена в гостиничном счете за проживание, облагается НДФЛ в общем порядке (Письмо Министерства финансов России от 14.10.2009 N 03-04-06-01/263 (п. 1)).

В случае если в счете из гостиницы цена питания раздельно не указана, то претензии со стороны осуществляющих контроль органов кроме этого нельзя исключать. Так как его цена вы имеете возможность установить, в случае если, к примеру, обратитесь с таким запросом к администрации гостиницы, где жил работник.

Так, чтобы не было спорных обстановок нужно получить от гостиницы документы, в которых указана лишь цена проживания командированного работника, а о его питании не упоминается.

От себя добавлю: в случае если компенсацию питания прописать в трудовых соглашениях, то это будет расцениваться как часть зарплаты . И еще и взносами в фонды обложить постараются.

Я бы не рисковал.

А вот суточные возможно установить приказом по предприятию в таковой сумме, дабы это питание покрывалось. Нормируются суточные лишь для НДФЛ — утрата маленькая.

Командировочные расходы 2017 | #мстайлвидео

Интересные записи

Похожие статьи, которые вам, наверника будут интересны:

Сколько стоит командировка, или что нужно знать об оплате командировочных

Гугл+ Мой мир Оглавление: Для большинства работников служебная командировка — красивая возможность совместить приятное с нужным: ударно поработать (и…

Куда относятся командировочные расходы

Мета Командировочные затраты: что включать в себестоимость? Июль 1st, 2012 admin Что такое служебная командировка? Служебная командировка – поездка…

Как оформить командировочные расходы.

Существует два документа, каковые практически дублируют друг друга, – приказ о направлении работника в командировочное удостоверение и командировку. Эти…

Суточные или расходы на питание?

специалист Отдела экономических проектов ИПС Кодекс Cуточные, воображающие собой дополнительные затраты, которые связаны с проживанием вне места…

От университета направили на практику далеко от дома, выдали командировочное удостоверение, заявили, что выплатят 50руб/сутки. Имею ли я право на…

Как рассчитываются командировочные расходы?

Бухучёт Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» нужен чтобы обобщить данные с сотрудниками организации о расчетах, выданных им под отчет. Работникам,…

Компенсация стоимости питания в служебной командировке

Время от времени у бюджетной организации, как и у любой другой, возникает необходимость направить сотрудников в служебную командировку. При этом у бухгалтера могут возникать вопросы, связанные с компенсацией расходов, произведенных работником в служебной командировке. В каком размере подлежат компенсации такие расходы? Подлежат ли выплаченные суммы налогообложению? В данной статье рассмотрим арбитражную практику, связанную с компенсацией сотруднику учреждения расходов на питание в служебной командировке.

Законодательство о служебной командировке

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок направления сотрудника учреждения в служебную командировку, а также порядок возмещения затрат, связанных с ней, являются: Трудовой кодекс, Инструкция N 62 , Постановление N 729 , Указ Президента РФ N 813 , Приказ N 64н , Постановление N 812 , Постановление N 749 . Здесь хочется обратить ваше внимание на Инструкцию N 62 и Постановление N 749, так как Инструкция N 62 действует в части, не противоречащей ТК РФ, а Постановление N 749 издано в соответствии со ст. 166 ТК РФ, в которой говорится о том, что особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ. В новом документе прописаны положения о командировках как на территории РФ, так и за ее пределами, касающиеся расходов на оформление документов, суточных и иных расходов, а в Инструкции N 62 последних положений предусмотрено не было (она предназначалась для внутреннего пользования в пределах СССР).

Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".
Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".
Указ Президента РФ от 18.07.2005 N 813 "О Порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих".
Приказ Минфина России от 02.08.2004 N 64н "Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".
Постановление Правительства РФ от 26.12.2005 N 812 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".
Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки".

Постановление N 749 начало действовать с 25 октября 2008 г. При этом нигде не сказано, что Инструкция N 62 прекращает свое действие, поэтому положения, не урегулированные Положением о командировках, возможно, будут применяться в соответствии с Инструкцией N 62 в той ее части, которая не противоречит ТК РФ. Разъяснения по вопросам, связанным с применением нового документа, будет давать Минздравсоцразвития.

Итак, в соответствии со ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Также при направлении работника в служебную командировку работнику гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Согласно ст. 168 ТК РФ работодатель обязан возместить работнику при направлении его в командировку:

  • расходы на проезд;
  • расходы по найму жилого помещения;
  • дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
  • иные расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Для организаций, финансируемых за счет федерального бюджета, порядок и размер возмещаемых работникам расходов, связанных со служебной командировкой, установлен Постановлением N 729. Согласно п. 1 Постановления N 729 возмещение расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, выполняется в следующих размерах:

а) расходов по найму жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) — в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, — 12 руб. в сутки;

б) расходов на выплату суточных — в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке;

в) расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями) — в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:

железнодорожным транспортом — в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

водным транспортом — в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

воздушным транспортом — в салоне экономического класса;

автомобильным транспортом — в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси);

при отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, — в размере минимальной стоимости проезда:

железнодорожным транспортом — в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

водным транспортом — в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

автомобильным транспортом — в автобусе общего типа.

Согласно п. 3 Постановления N 729 расходы, превышающие размеры, установленные п. 1 настоящего Постановления, а также иные связанные со служебными командировками расходы (при условии, что они произведены работником с разрешения или ведома работодателя) возмещаются организациями за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание, а также за счет средств, полученных организациями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Читайте также:  Как правильно нашить шевроны на форму охранника

Внимание! Бюджетные организации согласно п. 3 Постановления N 729 и нормам трудового законодательства вправе предусмотреть возмещение и других расходов, которые будут связаны со служебной командировкой (например, компенсация стоимости питания, расходов на такси и т.д.), закрепив их порядок и размер в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации. Однако это может произойти лишь при условии, что бюджетное учреждение осуществляет деятельность, которая приносит доход. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ они не будут подлежать обложению НДФЛ, так как не подлежат обложению НДФЛ установленные действующим законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Оформляем документы

При направлении сотрудника в служебную командировку необходимо оформить следующие документы:

  • служебное задание по форме N Т-10а. После возвращения из командировки работник обязан заполнить служебное задание и отчет о выполнении задания;
  • работнику выписывается командировочное удостоверение по форме N Т-10, в котором проставляются отметки о прибытии и убытии работника из командировки;
  • при направлении в командировку одного работника составляется приказ по форме N Т-9, а при командировании нескольких человек — по форме N Т-9а.

Формы вышеперечисленных документов утверждены в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

По истечении трех рабочих дней со дня возвращения из служебной командировки согласно п. 11 Письма ЦБ РФ N 18 работник обязан представить авансовый отчет об израсходованных подотчетных суммах по форме 0504049 с приложением подтверждающих документов.

Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 "Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации".
Утверждена Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 123н "Об утверждении форм регистров бюджетного учета".

Питание в служебной командировке

На практике встречаются случаи, когда при направлении в служебную командировку работодатель, кроме суточных, расходов на проезд и проживание, компенсирует сотруднику и другие расходы, в частности стоимость питания. По поводу налогообложения этой компенсации и возникают споры с сотрудниками налоговой службы.

Налоговые органы считают, что компенсация стоимости питания в служебной командировке подлежит обложению НДФЛ и ЕСН, так как в Налоговом кодексе нет прямого указания на компенсацию таких расходов (п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). В своем Письме от 14.07.2006 N 28-11/62271 они указывают, что согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой на основании ст. 212 НК РФ.

Даже если питание включено, суточные платить обязательно

211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организацией или индивидуальным предпринимателем товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, суммы компенсации стоимости ресторанного питания и поездок на такси в командировке, за исключением компенсации документально подтвержденных расходов на проезд на такси в аэропорт или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, являются доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме и подлежащим обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Однако с такой позицией контролирующего органа налогоплательщики не согласны и обращаются в суд, который встает на сторону организаций. Так, в Постановлении от 23.03.2009 N А05-8942/2008 ФАС СЗО в очередной раз защитил интересы налогоплательщика, указав, что компенсация стоимости питания командированному работнику не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Суд исходил из того, что Трудовой кодекс не ограничивает перечень расходов, возмещаемых командированному сотруднику, произведенных с ведома работодателя, и их размер не превышал установленного локальным актом организации. В рассматриваемом деле компенсация стоимости питания сотрудников была установлена коллективным договором и Отраслевым тарифным соглашением гражданской авиации, а также было выявлено, что указанные расходы экономически оправданны и связаны с обеспечением работы экипажа воздушных судов.

В Постановлении ФАС УО от 28.04.2007 N Ф09-3004/07-С2 судом установлено и материалами дела подтверждается, что расходы на оплату питания произведены работником учреждения, находившимся в командировке, с разрешения руководителя общества, направившего его в командировку. Документы, свидетельствующие о том, что размер возмещенных командированному сотруднику расходов превышает размер выплат, предусмотренных коллективным договором либо локальным актом общества, инспекция суду не представила. При таких обстоятельствах выводы судов о неправомерности доначисления инспекцией оспариваемых сумм НДФЛ, ЕСН, страховых взносов на ОПС являются обоснованными.

Аналогичные выводы представлены в Постановлении ФАС СЗО от 16.10.2007 N А42-6440/2005.

Из всего вышесказанного следует, что, если учреждение-налогоплательщик будет возмещать расходы, связанные с питанием сотрудников в служебной командировке, необходимо прописать это в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации, а также указать конкретный размер возмещаемых расходов на питание. В таком случае компенсация данных расходов не подлежит обложению НДФЛ, ЕСН и взносами на ОПС, но только в размере, указанном в коллективном договоре организации.

Организация оплаты питания в командировке является составляющей частью предлагаемых сотруднику денежных расходов во время рабочей поездки. Что же на самом деле подразумевают расходы на питание в командировке? Каковы принципы и нормы оплаты питания для рабочих от фирмы? Как происходит возмещение финансовых средств сотруднику? Рассмотрим эти вопросы и сопутствующие им этапы подробнее в статье.

На что идут расходы в командировке

Командировка является одной из важных составляющих процесса рабочей деятельности и подразумевает определенные затраты для организации процесса работы сотрудника вне компании работодателя. Командировочные денежные средства, к которым относятся и расходы на питание в командировке, возвращаются по нормированному и установленному в трудовых документах графику.

Возмещение расходов производится на основе суточных затрат рабочего предприятия за каждый из дней командировки. Как правило, руководители организации, предоставляющей трудоустройство, самостоятельно определяют размер суточного возмещения, которое получают их сотрудники.

Согласно ст. 168 ТК РФ, выплата суточных расходов заключается в предоставлении денежной суммы, которая не имеет целевого назначения. Также Положение о командировках объясняет, что рабочий организации может использовать средства не только для оплаты питания, но и для иных расходов в рабочей поездке.

Нормы командировочных расходов:

  • Оплата расходов сотрудников на питание за сутки имеет нормативное закрепление только в отношении государственных предприятий.
  • Суточные расходы, включающие и оплату питания в служебной поездке, должны возмещаться сотруднику за работу в государственные праздничные дни и выходные по его графику.
  • Руководители предприятия имеют право на формирование командировочных выплат рабочему в любом размере до максимальной суммы без налогообложения.
  • Максимальная суточная оплата расходов рабочему зависит от сферы деятельности предприятия.
  • Коммерческие предприятия не имеют права уменьшать суточные выплаты на расходы своим сотрудникам от суммы, прописанной в нормативных актах внутреннего порядка.

Как оплачивается питание для сотрудников в командировке

Следует обратить внимание на то, что все затраты на питание сотрудника в командировке возвращаются за счет системы суточных выплат. Поэтому предоставление чека от работника из ресторана или кафе не может быть принято к учету для возмещения. Этот факт объясняют законодательные принципы, которые гласят о невозможности возвращения денег сотрудникам по подтверждающим документам. В этом случае идет речь о представительских расходах, которые имеют иное оформление по документам.

Так, под представительскими расходами понимают средства, потраченные на организацию приемов официальных лиц предприятия и профессиональное обслуживание в ресторанах или кафе.

Особенности правового оформления представительских расходов:

  • По проводкам в бухгалтерском учете такие расходы сотрудника списывают на затраты, подразумевающие привычные виды деятельности. Также учитывают НДС по произведенным тратам подотчетного лица.
  • Так как представительские расходы на питание оплачивает сотрудник предприятия, ему необходимо представить документы по назначению и размерам затраченных средств при составлении авансового отчета согласно форме под номером АО-1.
  • Представительские расходы сотрудника во время служебной поездки способны уменьшать налогооблагаемую прибыль для предприятия. Эта особенность определяется пунктами ст. 264 действующего налогового законодательства.
  • Экономическое объяснение представительских расходов с целью формирования учетной политики предприятия можно подтвердить с помощью отчета о мероприятиях, сметы или акта расходования средств. По письменным требованиям ФНС РФ, составленным 8 мая 2014 года, информация о расходах должна иметь подтверждение в виде первичных документов.

Мнение налоговых представителей о возмещении расходов на питание

Учитывая перечисленные нюансы при организации расходов во время служебных поездок, налоговые представители рекомендуют осуществлять оплату питания за счет суточных расходов. При отдельном возвращении затрат на питание работников во время служебной поездки руководителям безопаснее не отражать расходные суммы в налоговом учете, а заплатить НДФЛ и страховые взносы.

Делаем вывод, что к процессу формирования расходов на питание нужно отнестись с должным вниманием, учитывая возможные факторы риска. По этой причине выбор наиболее безопасного способа формирования расходов на питание в командировке позволит повысить эффективность работы предприятия.

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector