Агентский договор – это вид посреднического договора, по которому одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать определенные действия по поручению другой стороны (принципала). Примером агентских взаимоотношений может быть поручение агенту приобрести для принципала товары. Агент всегда действует за счет принципала, при этом, в зависимости от условий договора, выступать может как от своего имени, так и от имени принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
Агентским договором предусматриваются порядок и сроки представления отчетов принципалу. К этому отчету в общем случае прикладываются необходимые доказательства расходов, произведенных за счет принципала (п.п.1,2 ст. 1008 ГК РФ). По облагаемым НДС товарам, работам и услугам, приобретаемым для принципала, агент получает счета-фактуры, которые также должен передать принципалу. Если агент действует от имени принципала, то последний уже будет указан в счетах-фактурах в качестве покупателя. И агенту нужно просто передать полученные счета-фактуры принципалу. Если же агент действует от своего имени, то счета-фактуры для принципала придется перевыставить, ведь покупателем в них изначально был указан агент.
Необходимость и порядок перевыставления счетов-фактур не зависят от того, применяет агент ОСНО или находится на спецрежиме.
Как агенту перевыставлять счета-фактуры
Агент, получив от продавца счет-фактуру, выставленный на свое имя, но по сути предназначающийся принципалу, должен передать заверенную копию такого счета-фактуры принципалу (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, в ред., действ. с 01.10.2017).
Кроме того, агент должен перевыставить принципалу полученный счет-фактуру, перенеся из него большинство данных с учетом следующих особенностей (пп. «а», «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137):
- в строке 1 счета-фактуры указывается дата выставления продавцом счета-фактуры агенту, однако номер счету-фактуре агент присваивает с учетом своей индивидуальной хронологии;
- в строке 5 счета-фактуры агенту нужно указать реквизиты (номер и дата составления) платежек на перечисление денег агентом продавцам, а также принципалом агенту. Сведения указываются через знак «;»;
- в строках 6, 6а и 6б указываются реквизиты принципала.
Естественно, если агент приобретал товары (работы, услуги) для нескольких принципалов и в счете-фактуре приведены сведения обо всей покупке, перевыставляя счет-фактуру конкретному принципалу, агент должен перенести в него сведения только по тем товарам (работам, услугам), которые предназначались для данного конкретного принципала (Письмо ФНС от 18.04.2014 № ГД-4-3/7473@ ).
Если даты выставления счетов-фактур, полученных агентом от продавцов, совпадают, то он при перевыставлении их принципалу может объединить сведения в один счет-фактуру. Для этого просто все переносимые данные из разных счетов-фактур приводится через знак «;». Так, к примеру, по строке 2 перевыставляемого счета-фактуры агент перечислит через знак «;» полные или сокращенные наименования продавцов — юрлиц, фамилии, имена, отчества ИП (пп. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).
При этом в графах 2-11 счета-фактуры агент должен отдельно указывать данные из счетов-фактур, выставленных каждым продавцом (п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).
В аналогичном порядке агентом перевыставляются счета-фактуры, полученные от продавцов на перечисленные им агентами авансы.
Обращаем внимание, что ни полученные, ни перевыставленные агентом счета-фактуры в книге покупок и книге продаж не регистрируются. Они заносятся агентами только в Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Если агент не должен представлять в налоговую инспекцию декларацию по НДС, ему необходимо будет сдавать в инспекцию указанный Журнал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Агенты-плательщики НДС Журнал в налоговую не сдают. Вместо этого они отражают информацию по своим посредническим операциям в разделах 10 и 11 налоговой декларации по НДС (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).
Варламова Виктория Владимировна,
куратор по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета
экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ
Журнал "В курсе правового дела", 2010 год, июнь, спецвыпуск
Многие организации и индивидуальные предприниматели работают с посредниками в рамках договоров поручения, комиссии или агентских договоров. Договоры могут быть заключены как на продажу, так и на покупку товаров (работ, услуг). Как в этих случаях выставляются счета-фактуры, расскажет эта статья.
ПОСРЕДНИК ДЕЙСТВУЕТ ОТ СВОЕГО ИМЕНИ
Договоры на продажу
Порядок выставления счетов-фактур посредниками, реализующими товары, работы и услуги по договорам комиссии, поручения и агентским договорам, определен пунктом 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур… 1 (далее – Правила).
Если посредник действует от своего имени, то по сделке, совершенной с другим лицом, обязанным является именно он 2. Поэтому все документы, сопровождающие сделку, оформляются от имени посредника.
Алгоритм выставления счетов-фактур следующий.
1. Посредник выставляет счет-фактуру в адрес покупателя товаров, работ или услуг так, как будто продавцом товара (работ, услуг) является он сам. Счет-фактура заполняется в обычном порядке, то есть в соответствии со статьей 169 НК РФ. Выставить счет-фактуру нужно в течение 5 дней со дня отгрузки товаров (работ, услуг) или со дня получения предоплаты в счет поставки товаров (работ, услуг), принадлежащих принципалу или комитенту. Посредник ставит дату выписки счета-фактуры в хронологическом порядке, присваивает этому документу свой номер и хранит его в журнале учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж этот счет-фактура не регистрируется (конечно, если посредник не выполняет обязанностей налогового агента в соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 161 НК РФ).
К сведению! При реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы 3.
2. Данные выставленных счетов-фактур передаются комитенту или принципалу. Сроки сообщения такой информации Налоговым кодексом не предусмотрены, поэтому, чтобы комитент или принципал могли своевременно исчислить НДС, целесообразно зафиксировать эти сроки, а также способ передачи данных в договорах. Как правило, посредник передает своим клиентам копии счетов-фактур, выставленных им в адрес покупателей.
3. Комитенты (принципалы) перевыставляют счета-фактуры в адрес комиссионера (агента) – выдают комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.
Можно сказать, что комитент (принципал) берет данные счетов-фактур посредника и меняет в них данные о продавце, то есть указывает в строках 2, 2а и 2б свое наименование и место нахождения в соответствии с учредительными документами, а также свой идентификационный номер и код причины постановки на учет. Перевыставленному счету-фактуре комитент (принципал) присваивает свой номер. Счет-фактура хранится в журнале выставленных счетов-фактур и регистрируется в книге продаж.
Обратите внимание! В перевыставленном счете-фактуре комитент (принципал) указывает дату выставления счета-фактуры посредником в адрес покупателя 4 Иначе говоря, какая дата на счете-фактуре посредника, такая же должна быть и на перевыставленном счете-фактуре.
4. Счета-фактуры, полученные от комитента или принципала, посредники хранят в журнале полученных счетов-фактур 5.
По перевыставленному счету-фактуре никто НДС к вычету не принимает. Покупатель, которому посредник реализовал товар (работу, услугу) комитента (принципала), делает это на основании счета-фактуры, выставленного ему посредником.
ООО «Посредник» (комиссионер) заключило с ООО «Комитент» договор комиссии на продажу его товаров. Комиссионер действует от своего имени и за счет комитента.
ООО «Посредник» получило 11 июня 2010 года от ООО «Покупатель» предоплату в счет поставки комиссионных товаров (платежное поручение № 467 от 11.06.2010). ООО «Посредник» выставило в адрес ООО «Покупатель» счет-фактуру на предоплату № 899 от 11.06.2010. Данные счета-фактуры комиссионер передал комитенту по факсу. Комиссионер 25 июня отгрузил в адрес покупателя товары комитента и выставил покупателю счет-фактуру на товары № 1005 также 25 июня.
Комитент перевыставит в адрес комиссионера (ООО «Посредник») счета-фактуры на «предоплату» и на «отгрузку». Независимо от того, когда он фактически это сделает, в счете-фактуре на «предоплату» должна быть указана дата 11.06.2010, а на «отгрузку» – 25.06.2010.
В строке «Продавец» перевыставленных счетов-фактур будет указано: ООО «Комитент». Соответственно будет заполнена строка «Адрес» и «ИНН/КПП продавца».
В строке 5 – «платежное поручение № 467 от 11.06.2010».
Если посредник не является плательщиком НДС или освобожден от этого налога в соответствии со статьей 145 НК РФ, а принципал или комитент – плательщики НДС, то при реализации товаров (работ, услуг), принадлежащих комитенту (принципалу) или при получении предоплаты, предназначенной комитенту (принципалу), они должны выставить счета-фактуры в адрес покупателя и предъявить ему НДС так, как было указано выше. Конечно, если такие операции облагаются НДС в соответствии с главой 21 НК РФ. При этом факт выставления счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым комитентом 6.
На сумму своего вознаграждения посредник – неплательщик НДС счет-фактуру не выставляет, а плательщик, освобожденный от этого налога, выставляет счет-фактуру с указанием «без налога (НДС)» 7.
Договоры на покупку
Одно из условий для вычета НДС – наличие счета-фактуры. И если налогоплательщик приобретает товары через агента или комиссионера, действующего от своего имени, то посредник должен перевыставить счет-фактуру, полученный от продавца.
Поскольку ни в НК РФ, ни в Правилах не прописан порядок перевыставления счетов-фактур посредниками, Минфин и ФНС России разъясняют этот вопрос в письмах 8. Они считают целесообразным применять порядок, приведенный в пункте 24 Правил 9. Иными словами, посредники могут перевыставлять счета-фактуры в адрес принципала или комитента.
Как уже говорилось, если посредник действует от своего имени, то все документы, сопровождающие сделку, оформляются на его имя. Он обязан отчитаться перед клиентом об исполнении поручения 10, а клиент – возместить понесенные посредником расходы 11. Свои расходы посредник должен подтвердить документально 12, в том числе и с учетом требований налогового законодательства.
Полученный от продавца счет-фактура хранится у посредника в журнале полученных счетов-фактур и в книге покупок не регистрируется 13.
Агент (комиссионер) выдает принципалу (комитенту) счет-фактуру с отражением в нем показателей счета-фактуры, выставленного продавцом в адрес агента (комиссионера), то есть перевыставляет счет-фактуру. При этом, по мнению Минфина России, такой документ должен быть датирован тем же числом, что и счет-фактура, выставленный продавцом в адрес посредника.
Посредник должен присвоить номер перевыставленному счету-фактуре и зарегистрировать его в журнале выставленных счетов-фактур. В какой срок необходимо это сделать, законодательство не регламентирует. Однако затягивать с этим не стоит. Ведь от наличия счета-фактуры зависит право на вычет НДС у принципала (комитента).
На наш взгляд, посредника не должно смущать, что дата счета-фактуры не соответствует фактической дате составления такого документа. Он может выставить в адрес принципала счет-фактуру 10 июня с датой «5 июня», если такая дата указана в счете-фактуре продавца. Но, чтобы не объяснять налоговому инспектору, почему порядковый номер счета-фактуры от 5 июня больше, чем номера счетов-фактур, выставленных с 6 по 9 июня, лучше нумеровать «посреднические» счета-фактуры отдельно. Например, составными номерами с литерой «П».
Обособленная нумерация таких счетов-фактур удобна и для внутреннего контроля: поскольку перевыставленные счета-фактуры в книге продаж не регистрируются, бухгалтеру будет сразу понятно, почему данные журнала учета выставленных счетов-фактур расходятся с данными книги продаж.
Порядок присвоения номеров перевыставленным счетам-фактурам нужно отразить в учетной политике.
В перевыставленный счет-фактуру данные переносятся из соответствующих строк счета-фактуры, выставленного продавцом в адрес посредника. Можно сказать, сохраняются реквизиты продавца (строки 2 «Продавец», 2а «Адрес» и 2б «ИНН/КПП продавца»), грузоотправителя, грузополучателя и табличная часть (графы 1–11). Однако в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес» и 6б «ИНН/КПП покупателя» посредник укажет данные о принципале (или комитенте).
Таким образом, перевыставленный счет-фактура будет отличаться от счета-фактуры, полученного посредником от продавца, своим номером и реквизитами «Покупатель», «Адрес» и «ИНН/КПП покупателя». Все остальные показатели такого счета-фактуры будут аналогичны.
Если посредник не являлся грузополучателем, то в перевыставленном счете-фактуре о нем не останется никакой информации. Однако, несмотря на это, такой счет-фактура должен быть подписан должностными лицами организации-посредника или посредником-ИП как обычный счет-фактура. То есть на нем должны стоять подписи руководителя и главного бухгалтера организации либо иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Комиссионер (агент) – индивидуальный предприниматель подписывает счет-фактуру с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого ИП.
Обратите внимание на порядок заполнения строки 5 «К платежно-расчетному документу». Этот реквизит счета-фактуры обязателен в случае перечисления авансовых платежей. Он заполняется и в счете-фактуре на «предоплату», и в счете-фактуре на «отгрузку», если был получен аванс 14. Как разъясняют Минфин России и налоговая служба, если продавец указал в этой строке реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетного документа или кассового чека, то в перевыставленном счете-фактуре помимо этих реквизитов в строке 5 посредник должен указать и реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении принципалом предварительной оплаты агенту 15.
И речь идет не о предварительной оплате агентского или комиссионного вознаграждения, а о перечислении денег посреднику для выполнения поручения принципала (или комитента).
В аналогичном порядке перевыставляются счета-фактуры, полученные посредником при перечислении в адрес продавца предоплаты в счет поставки товаров, работ или услуг для принципала или комитента.
Пример
ООО «Посредник» (агент) заключило агентский договор с ООО «Ромашка» (принципал) на приобретение для него товаров. Агент действует от своего имени и за счет принципала.
ООО «Ромашка» платежным поручением № 7956 от 10.06.2010 перечислило 118 000 руб. на счет агента для исполнения поручения. ООО «Посредник» 11 июня перечислило эту же сумму в счет предоплаты под поставку товаров ООО «Продавец» (платежное поручение № 467 от 11.06.2010). ООО «Продавец» выставило в адрес ООО «Посредник» счет-фактуру на предоплату № 899 от 15.06.2010. ООО «Продавец» 25 июня отгрузило в адрес ООО «Посредник» товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) и выставило в адрес ООО «Посредник» счет-фактуру на товары № 1005 также 25 июня.
Агент перевыставит в адрес ООО «Ромашка» счета-фактуры на «предоплату» и на «отгрузку». Независимо от того, когда он фактически это сделает, в счете-фактуре на «предоплату» должна быть указана дата 15.06.2010, а на «отгрузку» – 25.06.2010.
В строке 5 таких счетов-фактур должно быть указано: «п/п № 7956 от 10.06.2010, п/п № 467 от 11.06.2010».
В строке «Покупатель» перевыставленных счетов-фактур будет указано: ООО «Ромашка». Соответственно будет заполнена строка «Адрес» и «ИНН/КПП покупателя».
Обратите внимание! Сколько счетов-фактур получил посредник от продавца товаров (работ, услуг) при исполнении обязательств в рамках посреднического договора, столько же счетов-фактур он должен перевыставить в адрес принципала или комитента. Как разъяснил Минфин России, выставление единых счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным в течение месяца, ни нормами НК РФ, ни Правилами не предусмотрено 16.
ПОСРЕДНИК ДЕЙСТВУЕТ ОТ ИМЕНИ ПРИНЦИПАЛА ИЛИ ДОВЕРИТЕЛЯ
Если посредник действует от имени доверителя или принципала, то права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (принципала) 17. Поэтому все документы, сопровождающие сделку по такому посредническому договору, оформляются на имя (или от имени) доверителя или принципала. А значит, именно они должны выставлять счета-фактуры в адрес покупателей, если осуществляют реализацию товаров (работ, услуг) при помощи посредника, а при приобретении товаров (работ, услуг) в рамках таких договоров продавцы должны выставлять счета-фактуры также в адрес доверителя (принципала) 18. Иначе говоря, счета-фактуры оформляются в общеустановленном порядке – как будто доверитель или принципал продают или приобретают товары (работы, услуги) самостоятельно.
1) утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914
2) п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ
3) п. 7 ст. 168 НК РФ
4) приложение № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914
5) п. 3 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур…
6) письмо Минфина России от 28.04.2010 № 03-11-11/123
7) п. 5 ст. 168 НК РФ
8) письма Минфина России от 17.09.2009 № 03-07-09/47, ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@
9) письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@
10) ст. 999, 1008 ГК РФ
11) ст. 1001, 1011 ГК РФ; п. 2 ст. 5 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»
12) ст. 999, п. 2 ст. 1008 ГК РФ
13) п. 3, 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур…
14) п. 5, 5.1 ст. 169 НК РФ
15) письма Минфина России от 17.09.2009 № 03-07-09/47, ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@
16) письмо Минфина России от 31.12.2009 № 03-07-11/340
17) п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 1005 ГК РФ
18) п. 4 письма ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@
Агентский договор: какие нормы налогового и гражданского законодательства необходимо учесть при перевыставлении счетов-фактур
Агент непосредственно участвует в переоформлении счетов-фактур, если он:
- выполняет поручение принципала по агентскому договору;
- действует от своего имени.
При этом необходимо учесть следующие положения законодательства:
Счета-фактуры имеют право выставлять комиссионеры (агенты), осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени
П. 2 ст. 169 НК РФ
Вычет по НДС возможен, если:
- товары (работы, услуги) приняты на учет;
- они используются в облагаемой НДС деятельности или будут перепродаваться;
- от поставщика получен счет-фактура
П. 1 ст. 1005 ГК РФ
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки
Счет-фактура и иные сопровождающие сделку документы оформляются изначально на имя агента (на отношения сторон распространяются нормы гл. 51 ГК РФ о договоре комиссии)
Применяемую с 01.01.2019 форму счета-фактуры вы можете скачать на нашем сайте.
Агент от своего имени продает товары принципала: в чем заключается процедура перевыставления счетов-фактур
Если вы как действующий от своего имени агент продали по поручению принципала его товары:
- оформите 2 экземпляра счета-фактуры (как это сделать построчно, см. в таблице ниже);
- 1-й экземпляр передайте покупателю;
- 2-й экземпляр зарегистрируйте в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (без регистрации в книге продаж);
- передайте показатели счета-фактуры принципалу.
Принципал, получив от вас показатели:
- выставит на ваше имя счет-фактуру с этими же данными;
- зарегистрирует его в своей книге продаж.
Вам эти данные нужно отразить в ч. 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
О нюансах заполнения журнала учета счетов-фактур с 01.01.2019 узнайте из нашего материала.
Приобретение товаров для принципала: алгоритм переоформления счета-фактуры
При приобретении товаров для принципала цепочка взаимодействия по оформлению счета-фактуры отличается от описанной выше:
- счет-фактуру на ваше имя (как агента) выставляет поставщик и регистрирует его в своей книге продаж;
- вы заносите его в ч. 2 своего журнала учета счетов-фактур;
- затем оформляете от своего имени счет-фактуру с аналогичными показателями в адрес принципала (в качестве продавца указываете фактического поставщика) и фиксируете его в ч. 1 журнала учета;
- принципал регистрирует полученный от вас счет-фактуру в своей книге покупок.
Ознакомьтесь с позицией Минфина по нюансам оформления агентских счетов-фактур.
Если агент приобрел товары для нескольких принципалов и в счете-фактуре указаны данные по всей покупке, при перевыставлении счета-фактуры каждому принципалу агент должен перенести сведения только по тем товарам (услугам или работам), которые предназначались именно для данного принципала (письмо ФНС от 18.04.2014 №ГД-4-7/7473@).
Про вычет НДС у принципала при покупке товаров через цепочку посредников читайте здесь.
Как посреднику, экспедитору, застройщику оформить счет-фактуру
Порядок заполнения счета-фактуры посредниками (застройщиками, экспедиторами) с 01.01.2019 указан в таблице:
№ строки (графы) счета-фактуры
- Дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом):
- при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему ТРУ (товары, работы, услуги, имущественные права) от своего имени;
- при составлении в указанном случае комиссионером (агентом) счета-фактуры, выставляемого покупателю.
- Дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту), — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.
Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур
Порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления.
При составлении счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк
- Полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами, Ф. И. О. ИП — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.
- Полные или сокращенные наименования продавцов — юридических лиц в соответствии с учредительными документами, Ф. И. О. ИП через знак «;» (точка с запятой) — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у 2 и более продавцов ТРУ от своего имени.
- Полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) в соответствии с учредительными документами, Ф. И. О. ИП (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) – при составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени
- Адрес продавца, указанный в ЕГРЮЛ в пределах места нахождения юридического лица, место жительства ИП, указанное в ЕГРИП, — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.
- Адрес экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства ИП (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика), указанное в ЕГРИП, — при составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени
- ИНН и КПП налогоплательщиков-продавцов (через знак «;» (точка с запятой)) — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов ТРУ от своего имени.
- ИНН и КПП налогоплательщика-продавца (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) — при составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени
Посредник указывает полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами.
Если продавец и грузоотправитель:
- являются одним и тем же лицом, вносится запись: «Он же»;
- не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя.
При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом в этой строке ставится прочерк.
При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов ТРУ от своего имени, указываются полные или сокращенные наименования грузоотправителей и их почтовые адреса (через знак «;» (точка с запятой))
Посредник указывает полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.
При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом в этой строке ставится прочерк.
При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему 2 и более покупателям ТРУ от своего имени, указываются полные или сокращенные наименования грузополучателей и их почтовые адреса (через знак «;» (точка с запятой))
- Реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.
- При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов ТРУ от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким комиссионером (агентом) продавцам и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) (через знак «;» (точка с запятой)).
- При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям ТРУ от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств покупателями комиссионеру (агенту) и комиссионером (агентом) комитенту (принципалу) (через знак «;» (точка с запятой).
- При составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, продавцом и покупателем (клиентом, инвестором) экспедитору, застройщику или заказчику, выполняющему функции застройщика (через знак «;» (точка с запятой))
- Полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами — при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему ТРУ от своего имени.
- Полное или сокращенное наименование покупателей в соответствии с учредительными документами (через знак «;» (точка с запятой) — при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям ТРУ от своего имени
Адрес покупателя, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства ИП, указанное в ЕГРИП, — при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему ТРУ от своего имени
Посредник указывает ИНН и КПП налогоплательщиков-покупателей через знак «;» (точка с запятой)
Посредник указывает наименование валюты для перечисленных в счете-фактуре товаров и ее цифровой код в соответствии с ОКВ (общероссийским классификатором валют)
Строка заполняется при выставлении счета-фактуры в рамках госконтракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии)
- Посредник указывает наименование поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг) комитента (принципала);
- При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям ТРУ от своего имени, — наименования поставленных (отгруженных, переданных) ТРУ, указываемых в отдельных позициях по каждому покупателю, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ — наименования поставляемых ТРУ по каждому покупателю.
- При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двцх и более продавцов ТРУ от своего имени, — наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указываемых в отдельных позициях по каждому продавцу, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ — наименования поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав по каждому продавцу.
- При составлении счета-фактуры экспедитором, приобретающим у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указываемых в отдельных позициях по каждому продавцу, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ – наименования поставляемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) по каждому продавцу.
- При составлении счета-фактуры застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающим у одного и более продавцов ТРУ от своего имени, в отдельных позициях указываются наименования выполненных строительно-монтажных работ, а также товаров (работ, услуг), имущественных прав из счетов-фактур, выставленных продавцами застройщику или заказчику, выполняющему функции застройщика
Графа предназначена для отражения кода вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. Данные указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства – члена ЕАЭС;
При отсутствии данных ставится прочерк
При наличии показателя — единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разд. 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения) (при возможности ее указания).
При отсутствии показателей ставится прочерк
Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) комитента (принципала) исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания)
Цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы налога.
При отсутствии показателя ставится прочерк
Стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре ТРУ без НДС
Сумма акциза по подакцизным товарам.
При отсутствии показателя вносится запись: «Без акциза»
Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре ТРУ с учетом НДС, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ — полученная сумма оплаты, частичной оплаты
Страна происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.
Данные граф заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ
Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ, либо в отношении товаров, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области
Когда агенту нужно оформить дополнительный счет-фактуру
Помимо отгрузочных счетов-фактур (процедура оформления которых описана выше) агенту необходимо выставить в адрес принципала еще один. Такая необходимость возникает у агентов — плательщиков НДС.
Это связано с тем, что для агента — плательщика НДС доходом в целях налогообложения является вознаграждение по агентскому договору (п. 1 ст. 156 НК РФ), поэтому на его сумму агент:
- оформляет в адрес принципала счет-фактуру (как при обычной реализации товара, работы или услуги);
- регистрирует его в книге продаж с кодом 01 (ст. 168–169 НК РФ).
Переданные агентом принципалу затраты по агентскому договору (связанные с его исполнением) не образуют объект налогообложения НДС — агенту нет необходимости учитывать их сумму при расчете налога на прибыль (подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).
Узнайте, когда и как в агентских отношениях можно оформлять сводные счета-фактуры.
Счет-фактура и отчет агента: на что обратить внимание
Занимаясь оформлением счета-фактуры, агенту важно обеспечить идентичность указанной там информации данным, отражаемым им в другом важном документе — отчете агента. Данные счета-фактуры и отчет агента не должны расходиться в сведениях о количестве товаров, их цене и по другим показателям.
Наличие расхождений может свидетельствовать:
- о допущенных арифметических или технических ошибках — в этом случае придется заняться исправлением неверно составленного документа;
Алгоритмы исправления ошибочных данных в счете-фактуре узнайте на нашем сайте.
- не учтенных агентом произошедших корректировках цены и/или количества, что требует оформления допсоглашения по согласованию изменений и корректировочного счета-фактуры.
Несостыковки в документах могут быть вызваны:
- предоставленными продавцами и не учтенными агентом при составлении отчета скидками;
- пересмотром цен в условиях первичной отгрузки товара по предварительным ценам;
- в иных случаях (при возвратах товара, выявлении недостачи или несоответствия по качеству и др.).
Грамотно исправлять возникающие в текущей хоздеятельности ошибки помогут размещенные на нашем сайте статьи:
Итоги
На агента, как на связующее звено между принципалом и третьим лицом (покупателем или поставщиком) возложена обязанность по перевыставлению счетов-фактур. Торгующий от своего имени товарами комитента агент в счетах-фактурах, оформленных на имя покупателей, указывает себя в качестве продавца. По такому документу покупателю можно смело заявлять НДС-вычет. Если агент приобретает товары или услуги по поручению принципала, то при перевыставлении счета-фактуры ему необходимо указать в стр. 2, 2а и 2б информацию о поставщике.
Пошаговую инструкцию по перевыставлению счетов-фактур скачайте здесь.
