Курсовая разница облагается ндс или нет

Курсовая разница облагается ндс или нет

Курсовые разницы не влияют на НДС.

Продавцы не корректируют из-за изменения курса уже начисленный НДС с аванса или отгрузки.

Для расчета НДС стоимость товаров (работ, услуг) пересчитывают в рубли только один раз — в момент отгрузки, а если была 100%-ная предоплата — то в момент предоплаты. При частичной предоплате часть цены, оплаченную авансом, пересчитывают на дату предоплаты, а оставшуюся часть — на дату отгрузки.

Покупатели принимают к вычету НДС, который указан в счете-фактуре продавца. С изменением курса вычет не корректируют.

Возникающие положительные или отрицательные курсовые разницы вместе с приходящимся на них НДС продавцы и покупатели учитывают во внереализационных доходах или расходах.

НДС у продавца при курсовых разницах в расчетах условными единицами

При изменении курса не нужно корректировать НДС, который был начислен ранее с аванса или при отгрузке.

Если у вас была отгрузка без предоплаты, то определять налоговую базу и пересчитывать стоимость товаров (работ, услуг) из у. е. в рубли нужно один раз — на дату отгрузки. Стоимость пересчитывайте по курсу Банка России, который действовал на дату отгрузки (п. 4 ст. 153 НК РФ).

При поступлении оплаты корректировать начисленный НДС не нужно.

Если из-за роста курса выручка на день оплаты будет больше, чем выручка, которую вы рассчитали на день отгрузки, то возникнет положительная разница. Эту разницу вместе с приходящимся на нее НДС нужно включить во внереализационные доходы по налогу на прибыль (п. 4 ст. 153, п. 11 ст. 250 НК РФ).

Если, наоборот, курс упадет — будет отрицательная разница. Ее вместе с НДС нужно включить во внереализационные расходы (п. 4 ст. 153, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример расчета курсовой разницы у продавца при оплате товара покупателем после отгрузки

Стоимость товара по договору 118 000 у. е., в том числе НДС по ставке 18% — 18 000 у. е. Условная единица равна 1 долл. США.

На дату отгрузки курс доллара США по данным Банка России — 70 руб.

На дату оплаты — 75 руб.

  1. Рассчитаем стоимость товаров в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки:

118 000 у. е. x 70 руб. = 8 260 000 руб., в том числе НДС — 1 260 000 руб.

То есть в счете-фактуре на отгрузку продавец укажет стоимость товара 7 000 000 руб. и начисленный НДС по ставке 18% — 1 260 000 руб.

  1. Рассчитаем стоимость товаров в рублях по курсу Банка России на дату оплаты:

118 000 у. е. x 75 руб. = 8 850 000 руб., в том числе НДС — 1 350 000 руб.

Счет-фактуру на новую стоимость или на разницу между новой и прежней стоимостью продавец не выставляет.

  1. Рассчитаем курсовую разницу. Курс доллара на дату оплаты вырос по сравнению с курсом на дату отгрузки. Значит, возникает положительная разница:

8 850 000 руб. — 8 260 000 руб. = 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб.

Эту разницу в 590 000 руб. продавец включит во внереализационный доход.

Если была 100%-ная предоплата, то налоговую базу вы определяете дважды — на день предоплаты и на день отгрузки. Но стоимость товаров (работ, услуг) пересчитываете из у. е. в рубли только один раз — в день поступления предоплаты. Для пересчета берите курс Банка России на дату предоплаты (п. п. 1, 14 ст. 167 НК РФ, Письмо ФНС России от 21.07.2015 N ЕД-4-3/12813).

Если на дату отгрузки курс у. е. изменится, пересчитывать стоимость товаров (работ, услуг) не нужно. Для определения базы берите их стоимость, которая была на дату предоплаты. В счете-фактуре на отгрузку также укажите стоимость в рублях по курсу на дату получения аванса.

Курсовых разниц в этой ситуации не будет.

При частичной предоплате налоговую базу определяйте два раза: на день предоплаты и на день отгрузки, а пересчитывать стоимость товаров (работ, услуг) из у. е. в рубли нужно так (п. 4 ст. 153, п. п. 1, 14 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.12.2015 N 03-07-11/75467):

  • на день предоплаты пересчитывайте из у. е. в рубли ту часть стоимости товаров (работ, услуг), которая оплачена авансом. Для пересчета берите курс Банка России на дату предоплаты. В дальнейшем эту часть стоимости больше не пересчитывайте;
  • на день отгрузки пересчитывайте оставшуюся часть стоимости товаров (работ, услуг), которая не была оплачена авансом. Для пересчета берите курс Банка России на дату отгрузки.

Пересчитывать стоимость товаров (работ, услуг) после отгрузки на момент, когда поступит оставшаяся часть оплаты, не нужно.

Если из-за роста курса поступившая выручка будет больше, чем выручка, которую вы рассчитали на день отгрузки, то возникнет положительная разница. Эту разницу вместе с приходящимся на нее НДС нужно включить во внереализационные доходы по налогу на прибыль (п. 4 ст. 153, п. 11 ст. 250 НК РФ).

Если, наоборот, курс упадет — будет отрицательная разница. Ее вместе с НДС нужно будет включить во внереализационные расходы (п. 4 ст. 153, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

НДС у покупателя при курсовых разницах в расчетах условными единицами

Курсовые разницы не влияют на сумму «входного» НДС, которую вы приняли к вычету.

Вы принимаете НДС к вычету в обычном порядке — заявляете вычет на ту сумму, которая указана в счете-фактуре от продавца. Даже если курс меняется, пересчитывать налог, уже принятый к вычету, не нужно (п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.01.2012 N 03-07-11/13).

Если вам сначала поставляют товары (работы, услуги), а потом вы их оплачиваете, то их стоимость вместе с НДС продавец пересчитает в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки (п. 4 ст. 153 НК РФ). Вы принимаете к вычету НДС, который продавец выделил в счете-фактуре, и не корректируете его после оплаты (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если на момент оплаты стоимость товаров (работ, услуг) из-за падения курса стала меньше, чем на момент отгрузки, то возникнет положительная разница. Включите ее во внереализационные доходы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 172, п. 11 ст. 250 НК РФ).

Если, наоборот, курс вырастет — будет отрицательная разница. Ее включите во внереализационные расходы (п. 1 ст. 172, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Читайте также:  Договор мены гаражами образец

Пример расчета курсовой разницы у покупателя при оплате товара после его получения

Стоимость товара по договору 118 000 у. е., в том числе НДС по ставке 18% — 18 000 у. е. Условная единица равна 1 долл. США.

На дату отгрузки товара курс доллара по данным Банка России — 70 руб.

На дату оплаты — 65 руб.

  1. Рассчитаем стоимость товара на дату отгрузки:

118 000 у. е. x 70 руб. = 8 260 000 руб., в том числе НДС — 1 260 000 руб.

В счете-фактуре на отгрузку продавец укажет стоимость товара 7 000 000 руб. и начисленный НДС по ставке 18% — 1 260 000 руб.

Покупатель примет к вычету НДС в сумме 1 260 000 руб.

  1. Рассчитаем стоимость товара на дату оплаты:

118 000 у. е. x 65 руб. = 7 670 000 руб., в том числе НДС — 1 170 000 руб.

Покупатель перечислит продавцу 7 670 000 руб., но уменьшать НДС, который он принял к вычету в сумме 1 260 000 руб., не будет.

  1. Рассчитаем курсовую разницу. Курс доллара на дату оплаты упал по сравнению с курсом на дату отгрузки. Значит, возникнет положительная разница:

8 260 000 руб. — 7 670 000 руб. = 590 000 руб.

Эту сумму покупатель учтет во внереализационных доходах.

Если внесли 100%-ную предоплату, то стоимость товаров, работ, услуг вместе с НДС продавец пересчитает по курсу Банка России на день предоплаты и потом уже на дату отгрузки пересчитывать не будет (Письмо ФНС России от 21.07.2015 N ЕД-4-3/12813).

В счете-фактуре на отгрузку продавец укажет стоимость товаров (работ, услуг) в рублях по курсу Банка России на дату аванса. Курсовых разниц не будет.

Если вы вносили частичную предоплату, то продавец будет пересчитывать стоимость товаров (работ, услуг) в таком порядке (п. 4 ст. 153 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.12.2015 N 03-07-11/75467):

  • на день предоплаты по курсу Банка России он пересчитает ту часть стоимости товаров (работ, услуг), которая оплачена авансом, и в дальнейшем эту часть стоимости пересчитывать не будет;
  • на день отгрузки по курсу Банка России он пересчитает стоимость товаров (работ, услуг), которая не была оплачена авансом.

В счете-фактуре на отгрузку продавец отразит стоимость товаров (работ, услуг), которая складывается из двух частей: части стоимости, пересчитанной по курсу Банка России на дату аванса, и части стоимости, пересчитанной по курсу Банка России на дату отгрузки.

К вычету вы примете НДС, который будет указан в этом счете-фактуре. На дату оплаты остатка пересчитывать принятый к вычету НДС не нужно.

Если на дату оплаты из-за роста курса стоимость товаров (работ, услуг) станет больше, чем та, которую продавец рассчитал на дату отгрузки, возникнет отрицательная разница. Ее учтите во внереализационных расходах (п. 1 ст. 172, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если, наоборот, из-за падения курса стоимость снизится, то у вас будет положительная разница. Ее учтите во внереализационных доходах (п. 1 ст. 172, п. 11 ст. 250 НК РФ).

Рекомендуем:

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефонам:
Санкт-Петербург +7 812 467-31-19
Москва +7 499 938-55-47
Федеральный номер 8 800 511-38-53

31.1. ПРИЧИНЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ РАЗНИЦ В СУММЕ НАЛОГА (НДС) (СУММОВЫХ РАЗНИЦ В ЧАСТИ НАЛОГА) И КУРСОВЫХ РАЗНИЦ

Обязательство, которое подлежит оплате в рублях, может быть выражено в условных единицах или в иностранной валюте (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Сумма оплаты в рублях по такому обязательству определяется по официальному курсу соответствующей валюты (условной единицы), который действует на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317, п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Например, в договоре поставки стороны могут выразить стоимость товара в условных единицах и установить, что условная единица признается по стоимости в рублях равной 1 долл. США по курсу рубля к доллару, установленному Банком России на день отгрузки, плюс 1%.

Курс иностранной валюты (условной единицы) на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) может отличаться от курса этой же иностранной валюты (условной единицы) на дату последующей оплаты. В связи с этим при последующей оплате товаров (работ, услуг, имущественных прав) могут возникать разницы в сумме налога (НДС) (п. 4 ст. 153, п. 1 ст. 172 НК РФ).

История вопроса на случай налоговой проверки

Понятие “разницы в сумме налога” введено в п. 4 ст. 153 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ с 1 июля 2014 г. (п. п. 2, 5 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ). Данные изменения носили уточняющий характер и не повлияли на действовавший до указанной даты порядок учета разниц в сумме НДС в целях налогообложения.

Ранее, в период с 1 октября 2011 г. по 30 июня 2014 г. включительно, разницы в сумме налога назывались суммовыми разницами в части налога (п. 4 ст. 153, п. 1 ст. 172 НК РФ, пп. “б” п. 7, пп. “а” п. 20 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ).

О том, как учитывались курсовые (суммовые) разницы до 1 октября 2011 г., см.:

– разд. 31.2.3 “Учет положительных и отрицательных курсовых (суммовых) разниц продавцом до 1 октября 2011 г.”;

– разд. 31.3.2 “Вычет “входного” НДС при курсовых (суммовых) разницах до 1 октября 2011 г.”.

Рассмотрим на примере, как возникают разницы в сумме НДС.

Например, по условиям договора стоимость работ (без НДС) составляет в рублях сумму, эквивалентную 1000 долл. США в пересчете по курсу доллара США, установленному Банком России на день оплаты. Заказчик производит оплату в рублях после приемки работ.

Курс доллара США составил (условно):

– на дату сдачи-приемки работ (15 февраля) – 50 руб/долл.;

– на дату последующей оплаты (19 февраля) – 50,5 руб/долл.

Расчет стоимости работ в рублях, а также сумм НДС, начисленного по ставке 18%, на момент сдачи-приемки работ и на дату последующей оплаты представлен в таблице.

Дата пересчета Стоимость работ в рублях в пересчете по курсу на соответствующую дату (без НДС) НДС (18%)
15 февраля 50 000 руб.

(1000 долл. x 50 руб/долл.)

9000 руб.

Читайте также:  Основные обязанности старшего продавца

(50 000 руб. x 18%)

19 февраля 50 500 руб.

(1000 долл. x 50,5 руб/долл.)

9090 руб.

(50 500 руб. x 18%)

Таким образом, разница в сумме налога составила в данном случае 90 руб. (9090 руб. – 9000 руб.).

Далее в настоящей главе мы расскажем о порядке учета разниц в сумме налога в целях налогообложения у продавца и у покупателя.

Положительные и отрицательные разницы от переоценки в рубли стоимости обязательств (требований), установленных в условных единицах (иностранной валюте) и подлежащих оплате в рублях, учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Подробнее об этом см.:

– раздел “Изменения в порядке учета доходов в виде курсовых (суммовых) разниц с 1 января 2015 г.” Практического пособия по налогу на прибыль;

– раздел “Изменения в порядке учета расходов в виде курсовых (суммовых) разниц с 1 января 2015 г.” Практического пособия по налогу на прибыль.

Курсовая разница для целей бухгалтерского учета – это разница между рублевой оценкой активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе подлежащих оплате в рублях), на дату исполнения обязательства по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. п. 1, 3 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Порядок бухгалтерского учета курсовых разниц установлен Положением по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.

31.2. УЧЕТ РАЗНИЦ В СУММЕ НАЛОГА (СУММОВЫХ РАЗНИЦ В ЧАСТИ НАЛОГА) У ПРОДАВЦА

31.2.1. УЧЕТ РАЗНИЦ В СУММЕ НАЛОГА (СУММОВЫХ РАЗНИЦ В ЧАСТИ НАЛОГА) В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ У ПРОДАВЦА

Стоимость отгружаемых (передаваемых) товаров (работ, услуг, имущественных прав) может быть установлена в иностранной валюте или условных единицах с условием об уплате эквивалентной суммы в рублях по курсу, определяемому на согласованную сторонами дату (п. 2 ст. 317 ГК РФ). В этом случае на момент отгрузки (передачи) продавец обязан определить налоговую базу путем пересчета стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в рубли по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки (передачи) (п. 4 ст. 153 НК РФ).

При поступлении последующей оплаты налоговую базу, исчисленную на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), продавец не корректирует (п. 4 ст. 153 НК РФ).

В течение пяти календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) продавец обязан выставить счет-фактуру в рублях (п. 3 ст. 168 НК РФ, пп. “м” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Об общих правилах заполнения счета-фактуры вы можете узнать в разд. 12.1 “Счет-фактура. Порядок заполнения и выставления”.

О том, в каких случаях счет-фактура может быть выставлен в валюте, читайте в разд. 12.1.3.8 “Указание наименования валюты при заполнении счета-фактуры. Выставление счета-фактуры в иностранной валюте (долларах, евро), условных единицах (у. е.)”.

Если в результате изменения курса иностранной валюты (условной единицы) при последующей оплате возникнет положительная разница в сумме налога, продавец учтет ее в составе внереализационных доходов для целей налога на прибыль согласно ст. 250 НК РФ (п. 4 ст. 153 НК РФ).

А если в результате изменения курса иностранной валюты (условной единицы) при последующей оплате возникнет отрицательная разница в сумме налога, продавец учтет ее во внереализационных расходах для целей налогообложения прибыли согласно ст. 265 НК РФ (п. 4 ст. 153 НК РФ).

ПРИМЕР

отражения разниц в сумме налога (НДС) в целях налогообложения у продавца

Ситуация

Организация 14 января отгрузила покупателю партию товара. По условиям договора стоимость товара (без НДС) составляет в рублях сумму, эквивалентную 10 000 долл. США по курсу, установленному Банком России на дату платежа.

Покупатель оплатил товар 18 февраля.

Предположим, что курс доллара США составил (условно):

– на 14 января – 50 руб/долл.;

– на 18 февраля – 51 руб/долл.

Решение

Расчет стоимости товаров в рублях, а также сумм НДС, начисленного по ставке 18%, на момент отгрузки и на дату последующей оплаты представлен в таблице.

Дата пересчета Стоимость товара в рублях в пересчете по курсу на соответствующую дату (без НДС) НДС (18%)
14 января 500 000,00 руб.

(10 000 долл. США x 50 руб/долл.)

90 000,00 руб.

(500 000,00 руб. x 18%)

18 февраля 510 000,00 руб.

(10 000 долл. США x 51 руб/долл.)

91 800,00 руб.

(510 000,00 руб. x 18%)

Разницу в сумме НДС 1800,00 руб. (91 800,00 руб. – 90 000,00 руб.) продавец учтет во внереализационных доходах по налогу на прибыль.

Должен ли продавец корректировать налоговую базу по НДС, исчисленную на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если отгрузка (передача) была произведена до 1 октября 2011 г., а оплата – после этой даты?

С 1 октября 2011 г. исчисление налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) по договорам, оплата по которым предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных единицах, осуществляется на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). При последующей оплате товаров (работ, услуг, имущественных прав) налоговая база не корректируется. Такие правила предусмотрены п. 4 ст. 153 НК РФ (пп. “б” п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ).

До 1 октября 2011 г. действовал иной порядок, который требовал от продавца в аналогичной ситуации скорректировать налоговую базу. Этот вывод следовал из п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 166 НК РФ.

Должен ли продавец корректировать налоговую базу по НДС, исчисленную на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), состоявшейся до 1 октября 2011 г., если оплата произошла после этой даты (или непосредственно 1 октября 2011 г.)?

Минфин России считает, что в этой ситуации налоговую базу корректировать нужно (Письма от 13.02.2012 N 03-07-11/37, от 17.01.2012 N 03-07-11/13, от 30.12.2011 N 03-07-11/363).

В арбитражной практике нашел отражение иной подход. Если оплату за отгруженные (переданные) до 1 октября 2011 г. товары (работы, услуги, имущественные права) покупатель произвел 1 октября 2011 г. или позднее, корректировать налоговую базу на момент такой оплаты не требуется.

Читайте также:  Срок хранения протоколов совещаний

По нашему мнению, в ситуации, когда отгрузка (передача) произошла до 1 октября 2011 г., а оплата поступила после указанной даты (или непосредственно в этот день), корректировать налоговую базу по НДС за налоговый период, в котором произошла такая оплата, нет оснований. Ведь правила, установленные п. 4 ст. 153 НК РФ, на этот момент уже действовали (пп. “б” п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ). Однако, скорее всего, такой подход вам придется отстаивать в суде.

31.2.2. ОФОРМЛЕНИЕ ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ, ЕСЛИ РУБЛЕВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ВЫРАЖЕНО В УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ (ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ)

В договоре стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) может быть выражена в иностранной валюте или в условных единицах с условием об уплате эквивалентной суммы в рублях (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

В то же время, бухгалтерский учет ведется в рублях на основании данных первичных учетных документов. Это следует из ч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 10, ч. 2 ст. 12, ч. 1, 7 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, ст. 27 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ.

В связи с этим возникает вопрос: если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) определяется в рублях в эквиваленте к сумме, выраженной в иностранной валюте (условных единицах), как отражать их стоимость в первичных учетных документах – в рублях или в иностранной валюте (условных единицах)?

Минфин России неоднократно разъяснял, что при расчетах в рублях первичные учетные документы должны составляться в рублях (Письма от 17.07.2007 N 03-03-06/2/127, от 06.03.2001 N 04-02-05/1/47 ).

В приведенных разъяснениях чиновники финансового ведомства сослались, в частности, на Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, действовавший на момент дачи приведенных разъяснений. В ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” указывалось, что учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ – в рублях. Действующий в настоящее время Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ также требует ведения бухгалтерского учета в валюте РФ (ч. 2 ст. 12). Поэтому полагаем, что данные разъяснения Минфина России актуальны и сейчас.

Отметим также, что разъяснения, данные в Письме Минфина России от 17.07.2007 N 03-03-06/2/127, касаются, в частности, порядка документального подтверждения расходов для целей налога на прибыль. Но полагаем, что Письмо Минфина России от 17.07.2007 N 03-03-06/2/127 отражает общую позицию финансового ведомства по вопросу о валюте первичных учетных документов.

Таким образом, принимая во внимание разъяснения финансового ведомства, необходимо обеспечить, чтобы при расчетах в рублях в первичных учетных документах стоимостные показатели были выражены в рублях.

В то же время следует учитывать, что формы первичных учетных документов вы определяете самостоятельно (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). И в действующем законодательстве нет запрета на включение в форму первичных учетных документов дополнительных показателей (реквизитов).

Исходя из изложенного, руководствуясь ч. 2, 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, считаем, что наряду с обязательными реквизитами (в том числе с денежными измерителями факта хозяйственной жизни в рублях) допустимо вводить в формы первичных учетных документов такие дополнительные реквизиты, как, например:

– реквизит (графу, строку), где будет указываться сумма в иностранной валюте (условных единицах), в пересчете к которой определены соответствующие стоимостные показатели в рублях;

– реквизит, где будет указываться курс пересчета и (или) порядок расчета суммы в рублях, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных единицах).

Полагаем, что дополнительные реквизиты вы можете вносить и в те формы первичных документов, которые составлены на основе унифицированных форм. Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20, это допускает.

Если вы составляете первичные документы в рублях без указания соответствующей суммы в иностранной валюте (условных единицах), то из-за разницы курсов стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), указанная в отгрузочных документах (накладных, актах сдачи-приемки и т.п.), может отличаться от сумм поступившей оплаты.

Возникает вопрос: надо ли в этом случае вносить исправления в первичный документ, составленный при отгрузке (передаче)? Нет, не надо. Исправлять первичку нужно, если при ее оформлении допущена ошибка (п. п. 4.2, 4.3 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105). А в данной ситуации ошибок нет. Сумма в рублях была отражена верно в соответствии с действующим на дату совершения факта хозяйственной жизни (дату отгрузки, передачи) курсом иностранной валюты (условной единицы) (ч. 1, 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Вопрос: Облагается ли НДС курсовая разница, возникающая при пересчете в рубли авансовых платежей, выраженных в иностранной валюте, на дату составления бухотчетности, если с полученной от покупателей суммы авансового платежа в иностранной валюте НДС уплачен в рублевом эквиваленте по курсу, действующему на день уплаты налога?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 января 1999 г. N 04-03-08
Департамент налоговой политики по согласованию с Управлением косвенных налогов Госналогслужбы России по вопросу об уплате налога на добавленную стоимость с курсовой разницы, возникшей при пересчете кредиторской задолженности по полученному авансовому платежу, сообщает следующее.
В соответствии с п.25 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" при реализации на территории Российской Федерации товаров за иностранную валюту уплата налога в бюджет осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты налога. В связи с этим с суммы поступившего аванса, полученного от покупателей в иностранной валюте, налог на добавленную стоимость должен быть уплачен в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты налога, а не по курсу, действующему на дату получения аванса. Поэтому, если с полученной от покупателей суммы авансового платежа в иностранной валюте налог уплачен в рублевом эквиваленте по курсу, действующему на день уплаты налога, курсовая разница, возникающая при пересчете в рубли авансовых платежей, выраженных в иностранной валюте, на дату составления бухгалтерской отчетности, налогом на добавленную стоимость не облагается.
22.01.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector